Вопрос: Научно-исследовательский и проектный институт выполняет проектные работы для зарубежных заказчиков (не из стран СНГ). В связи с тем, что в разд.VI Инструкции ГНС N 39 проектные работы не указаны, мы относим их для применения льгот по НДС к товарам. Проектно-сметную документацию целесообразнее отправлять заказчику почтой. Какие документы могут служить основанием для применения льготы по НДС?

Ответ: Ваши отношения с контрагентом являются по своей гражданско-правовой природе подрядными. По договору подряда на выполнение проектных и изыскательских работ согласно ст.758 ГК РФ подрядчик (проектировщик) обязуется по заданию заказчика разработать техническую документацию, а заказчик обязуется принять и оплатить результат. То есть предметом данного договора является выполнение работы.

Федеральным законом от 01.04.96 N 25-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" установлен порядок определения места реализации работ (услуг) для целей налогообложения налогом на добавленную стоимость. Это повлекло определенные изменения в порядке налогообложения при осуществлении российскими фирмами работ (оказании услуг) по договорам с зарубежными партнерами.

Письмом Госналогслужбы РФ от 22.08.96 "Изменения и дополнения N 3 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 11 октября 1995 г. N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" существенно сокращен список видов работ (услуг), считающихся экспортируемыми для целей налогообложения.

Если работы, выполняемые Вами, не перечислены в п.14 Инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (в ред. Письма Госналогслужбы РФ от 22.08.96), нет оснований считать их экспортируемыми для исчисления НДС. Применять льготу, предоставленную при экспорте товаров, нельзя, поскольку Вы выполняете работу, а не продаете товар.

Тем не менее Вы не должны платить НДС, но по другим основаниям. В соответствии с пп."а" п.1 ст.3 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость" от 06.12.91 N 1992-1 объектами налогообложения являются обороты по реализации на территории РФ товаров, выполненных работ и оказанных услуг. Местом реализации проектных услуг согласно пп."д" п.5 ст.4 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость" (в ред. Федерального закона РФ от 01.04.96 N 25-ФЗ) и пп."г" п.9 Инструкции N 39 является место экономической деятельности покупателя услуг, если покупатель этих услуг имеет место нахождения в одном государстве, а продавец - в другом.

Таким образом, в связи с тем, что Ваши заказчики (покупатели услуг) имеют место нахождения за пределами РФ, следует признать, что Вы реализуете работы (услуги) не на территории РФ и, следовательно, не являетесь плательщиком НДС с данных оборотов.

16.01.97 А.Морозов

АКДИ

————