Вопрос: Каков порядок применения НДС при выполнении НИОКР на основе хозяйственных договоров с иностранными юридическими лицами научно-исследовательским учреждением? Облагаются ли НДС суммы авансовых платежей, поступившие от иностранных юридических лиц в счет предстоящего экспорта НИОКР? Возмещаются ли из бюджета или относятся на издержки суммы НДС, уплаченные поставщикам материальных ресурсов и контрагентам за выполненные ими работы, используемых нами при выполнении экспортируемых НИОКР?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 13 января 1997 г. N 04-03-08

Департамент налоговых реформ, рассмотрев Ваше письмо по вопросам применения налога на добавленную стоимость при оказании научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, выполняемых на основе хозяйственных договоров с иностранными юридическими лицами, сообщает следующее.

В соответствии с пп."е" п.5 ст.4 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" местом реализации научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ является место осуществления экономической деятельности предприятия, выполняющего эти работы.

Согласно пп."м" п.1 ст.5 указанного Закона научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров, от налога на добавленную стоимость освобождены.

Учитывая изложенное, научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые на территории России учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров с иностранными юридическими лицами, налогом на добавленную стоимость также не облагаются.

Однако следует учесть, что в соответствии с п.17 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" расчеты между хозяйствующими субъектами государств-участников СНГ по реализуемым товарам, работам и услугам, в том числе научно-исследовательским и опытно-конструкторским работам, осуществляются по ценам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость.

Согласно указанной Инструкции суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг), освобожденных от налога в соответствии со ст.5 вышеуказанного Закона (кроме пп."а" п.1), в том числе научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, выполняемых на основе указанных договоров, налогом на добавленную стоимость не облагаются.

Что касается возмещения сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщикам материальных ресурсов производственного назначения, то в соответствии с пп."б" п.2 ст.7 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" суммы налога, уплаченные поставщикам по товарам (работам, услугам), использованным при осуществлении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, не облагаемых налогом на добавленную стоимость, выполняемых учреждениями образования и науки, в том числе на основе хозяйственных договоров с иностранными юридическими лицами, относятся на издержки производства и обращения.

13.01.97 Руководитель Департамента

налоговых реформ

А.И.ИВАНЕЕВ

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 30 мая 1997 г. N 04-03-08

Департамент налоговых реформ, рассмотрев Ваш запрос по вопросам применения налога на добавленную стоимость при оказании научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, выполняемых на основе хозяйственных договоров с иностранными юридическими лицами, сообщает следующее.

В соответствии с пп."д" п.5 ст.4 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" местом реализации научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ является место осуществления экономической деятельности предприятия, выполняющего эти работы.

Согласно пп."м" п.1 ст.5 указанного Закона научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров, от налога на добавленную стоимость освобождены.

Учитывая изложенное, научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые на территории России учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров с иностранными юридическими лицами, налогом на добавленную стоимость также не облагаются.

Согласно п.9 Инструкции Госналогслужбы от 11.10.95 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг), освобожденных от налога, в том числе научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, выполняемых на основе указанных договоров, налогом на добавленную стоимость не облагаются.

Что касается возмещения сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщикам материальных ресурсов производственного назначения, то в соответствии с пп."б" п.2 ст.7 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" суммы налога, уплаченные поставщикам материальных ресурсов, использованных при осуществлении операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость, в том числе выполняемых учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров с иностранными юридическими лицами, относятся на издержки производства и обращения.

Одновременно следует иметь в виду, что в соответствии с п.17 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" расчеты между хозяйствующими субъектами государств-участников СНГ по реализуемым товарам, работам и услугам, в том числе научно-исследовательским и опытно-конструкторским работам, осуществляются по ценам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость.

30.05.97 Руководитель Департамента

налоговых реформ

А.И.ИВАНЕЕВ

————