Вопрос: Являются ли индивидуальные предприниматели - работодатели, перешедшие на уплату ЕНВД, плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование?

Ответ: В соответствии с п.4 ст.346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) уплата индивидуальными предпринимателями единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Пунктом 4 ст.346.26 Кодекса установлено, что индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Правоотношения по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование регламентируются Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 167-ФЗ).

В соответствии с п.1 ст.6 Федерального закона N 167-ФЗ страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются:

- лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации, индивидуальные предприниматели, физические лица;

- индивидуальные предприниматели; адвокаты.

Согласно п.2 ст.14 Федерального закона N 167-ФЗ страхователи обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Таким образом, индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование как в отношении предпринимательской деятельности, так и с выплат в пользу наемных работников.

В соответствии с п.2 ст.10 Федерального закона N 167-ФЗ объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов для лиц, производящих выплаты физическим лицам, являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные гл.24 Кодекса.

Следовательно, если выплаты в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, авторским договорам произведены в рамках деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, то они не подлежат обложению единым социальным налогом. В то же время на указанные выплаты начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в порядке, установленном Федеральным законом N 167-ФЗ.

В соответствии со ст.28 Федерального закона N 167-ФЗ индивидуальные предприниматели уплачивают суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации в виде фиксированного платежа. Размер фиксированного платежа в расчете на месяц устанавливается исходя из стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Минимальный размер фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии устанавливается в размере 150 руб. в месяц и является обязательным для уплаты. При этом 100 руб. направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, 50 руб. - на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

При этом Федеральным законом N 167-ФЗ не определены категории страхователей, а также застрахованных лиц, которые освобождаются от уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в том числе в виде фиксированного платежа.

Учитывая вышеизложенное, индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, обязаны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в отношении предпринимательской деятельности и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленные на выплаты, производимые в пользу физических лиц.

О.В.Старикова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

24.08.2004

————