Вопрос: Каков порядок возмещения НДС при реализации товаров на экспорт по бартерным договорам, при реализации по договорам комиссии с участием и без участия комиссионера? Как отразить в бухгалтерском балансе дебиторскую задолженность и каков порядок применения НДС при поступлении оплаты списанной задолженности?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 30 декабря 1996 г. N 04-03-08

Департамент налоговых реформ рассмотрел Ваше письмо по вопросам возмещения налога на добавленную стоимость при реализации товаров на экспорт по бартерным договорам, а также о порядке списания дебиторской задолженности и по согласованию с Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности сообщает следующее.

Согласно ст.7 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость", а также в соответствии со ст.9 Федерального закона от 31.12.95 N 228-ФЗ "О федеральном бюджете на 1996 год" при реализации товаров (работ, услуг) на экспорт налог на приобретаемое сырье, материалы, топливо, комплектующие и другие изделия, основные средства и нематериальные активы, используемые для производства этих товаров (работ, услуг), на издержки производства и обращения не относится, а засчитывается в счет предстоящих платежей или возмещается за счет средств федерального бюджета. Исключений из указанной нормы при экспорте товаров по внешнеторговым бартерным договорам действующим законодательством не предусмотрено.

В связи с изложенным при реализации товаров на экспорт по внешнеторговым бартерным договорам, предусматривающим обмен эквивалентными по стоимости товарами (работами, услугами) без использования денежных или иных платежных средств, зачет или возмещение сумм налога, уплаченных поставщикам материальных ресурсов, производится на основании первичных учетных документов, в которых сумма налога на добавленную стоимость выделена отдельной строкой, после документального подтверждения как факта экспорта товаров (работ, услуг), так и ввоза импортных товаров (работ, услуг) на территорию Российской Федерации, получаемых по бартеру, и их оприходования.

Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам материальных ресурсов, выполненных работ и оказанных услуг, стоимость которых относится на издержки производства и обращения, принимаются к зачету (возмещению) у собственника товаров в установленном порядке независимо от участия в расчетах комиссионера.

Что касается порядка списания дебиторской задолженности, то в оценку статей квартального бухгалтерского баланса по строкам 231-236 или 221-226 соответствующие суммы не включаются, если дебиторская задолженность списана в бухгалтерском учете на финансовые результаты в соответствии с требованием Постановления Правительства Российской Федерации от 18.08.95 N 817. При этом суммы денежных средств, полученные организацией-кредитором после уплаты налога на добавленную стоимость в бюджет при списании дебиторской задолженности на убытки, повторно в оборот, облагаемый этим налогом, не включаются.

30.12.96 Руководитель Департамента

налоговых реформ

А.И.ИВАНЕЕВ

————