Вопрос: Каков порядок зачета налога на добавленную стоимость, уплаченного таможенным органам?

Ответ: Закон о налоге на добавленную стоимость не содержит специальных указаний относительно того, в каком размере и в какой момент налогоплательщик вправе отнести налог, уплаченный таможенным органам, на расчеты с бюджетом. В то же время подзаконные нормативные акты предусматривают, что налог на добавленную стоимость, уплаченный таможенным органам, налогоплательщик вправе возместить по мере реализации товаров.

Так, например, Временные указания "О порядке проведения документальной проверки правильности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", утвержденные Госналогслужбой Российской Федерации от 14 января 1994 г. N ВЗ-6-05/17, предусматривают, что к зачету по строке 3 в графе 5 налогового расчета принимаются только суммы налога на добавленную стоимость в части реализованных товаров (продукции), а не все суммы, которые были уплачены при таможенном оформлении.

Представляется, что подобный подход неправилен, поскольку зачет налога на добавленную стоимость, уплаченного таможенным органам, лишь по мере реализации ввезенных товаров был правомерен только до принятия Федерального закона от 25.04.95 "О внесении изменений и дополнений в Закон "О налоге на добавленную стоимость".

Как следует из пп."а" п.1 ст.3 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" от 6 декабря 1991 г. N 1992-1 (в ред. от 22.05.96), объектами налогообложения являются обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров, выполненных работ и оказанных услуг, обязанность по уплате налога на добавленную стоимость возникает только при реализации товаров (работ, услуг) на территории.

При этом под "реализацией" для целей налогообложения следует понимать переход права собственности на определенную вещь, оказание услуг, производство работ и отражение соответствующих сделок по счетам реализации.

Федеральный закон от 25 апреля 1995 г. внес существенное изменение относительно зачета налога на добавленную стоимость: если ранее, то есть до принятия данного Федерального закона, зачету подлежали лишь суммы налога, уплаченного поставщикам по приобретенным материальным ценностям, стоимость которых отнесена (списана) на издержки производства и обращения, то в настоящий момент зачету подлежат суммы налога, уплаченного поставщикам по приобретенным материальным ценностям.

Таким образом, если ранее для зачета налога на добавленную стоимость от налогоплательщика требовалось соблюдение следующих условий: оплата и оприходование товара (работы, услуги), а также фактическое списание на издержки производства и обращения приобретенных материальных ценностей, то теперь для зачета налога достаточно лишь факта оплаты и оприходования товара (работы, услуги).

Подтверждением этому служит п.2 ст.7 Закона о налоге на добавленную стоимость в ред. от 06.12.94: сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученного от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога по материальным ресурсам, топливу, работам, услугам, стоимость которых фактически отнесена (списана) в отчетном периоде на издержки производства и обращения.

С принятием же Федерального закона от 25.04.95 право на зачет стало ставиться в зависимость не от факта списания на издержки производства и обращения, а от факта оплаты товара (работы, услуги).

Таким образом, в настоящий момент сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения (п.2 ст.7 Закона о налоге на добавленную стоимость в ред. от 25.04.95).

В то же время при реализации оприходованных, но не оплаченных товаров, полученных от российских поставщиков, лицо не вправе отнести на расчеты с бюджетом налог на добавленную стоимость, поскольку данный налог еще не перечислен поставщику.

Исходя из этого, можно сделать вывод, что требования налоговых органов, касающиеся зачета налога на добавленную стоимость, уплаченного таможенным органам, только по мере реализации ввезенного импортного товара, не соответствуют Закону Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость".

26.12.96 Р.А.Шинкарев

Юридическое агентство "Ирсан"

————