Вопрос: Предприятие реализует продукцию (стеклоизделие) по свободным отпускным ценам исходя из конъюнктуры рынка, но не ниже себестоимости. На одну и ту же продукцию применяются разные отпускные цены.

Применяется ли в данном случае для целей налогообложения абз.4 п.2.5 Инструкции Госналогслужбы N 37 от 10.08.95 (в ред. от 12.02.96) "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".

Ответ: Пункт 2.5 Инструкции ГНС N 37 от 10.08.95 (в ред. от 12.02.96) (далее - Инструкция ГНС N 37) предусматривает правила определения для целей налогообложения рыночной цены в случае реализации налогоплательщиком продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости.

Однако порядок, предусмотренный п.2.5 Инструкции ГНС N 37, применяется лишь только в случаях, когда налогоплательщик не сможет доказать, что реализация по необоснованно низким ценам ("по ценам не выше фактической себестоимости") вызвана определенными обстоятельствами, указанными в законе, как-то: снижение качества продукции, моральный износ, сложившиеся рыночные цены.

При этом налогоплательщик лишен права доказывать наличие указанных выше обстоятельств, если в течение 30 дней до реализации продукции по ценам, не превышающим ее фактической себестоимости, реализовал аналогичную продукцию по ценам выше ее фактической себестоимости. В этом случае по всем сделкам для целей налогообложения применяются цены, исчисленные из максимальных цен реализации этой продукции (абз.4 п.2.5 Инструкции ГНС N 37).

То есть данная норма (абз.4 п.2.5) применяется только при наличии одновременно двух условий:

первое условие - это осуществление налогоплательщиком реализации продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости;

второе условие - это то, что вне зависимости от причин, позволяющих произвести реализацию по фактической цене, налогоплательщик все-таки произвел реализацию продукции (работ, услуг) по цене, превышающей себестоимость, в течение 30 дней до реализации по ценам, не превышающим фактическую себестоимость.

Соответственно, если налогоплательщик реализует продукцию (работы, услуги) по цене, превышающей фактическую себестоимость, то правила п.2.5 Инструкции ГНС N 37 для определения максимальных цен в целях налогообложения не применяются. В этом случае действует общее правило определения прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг), установленное п.3 ст.2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 27.12.91 N 2116-1 (в ред. от 31.12.95), а именно:

прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без НДС и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).

Исходя из того, что реализация продукции производилась во всех случаях по цене выше фактической себестоимости, следует, что для определения финансового результата не требуется производить корректировку фактически полученной прибыли с учетом цен, исчисленных исходя из максимальных цен реализации, несмотря на то, что реализация производилась по различным отпускным ценам. Поскольку главным будет то, что реализация во всех случаях производилась по ценам, превышающим фактическую себестоимость продукции.

Таким образом, производить какую-либо корректировку финансового результата в изложенной ситуации не требуется, поскольку порядок определения максимальной цены реализации применяется только в случаях реализации продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости.

26.12.96 Р.А.Шинкарев

Юридическое агентство "Ирсан"

————