Вопрос: Необходимо ли производить корректировку отрицательного финансового результата, полученного от реализации основных средств либо иного имущества, с учетом положений п.5 ст.2 Закона "О налоге на прибыль предприятий и организаций"?

Ответ: В соответствии с п.2 ст.2 Закона "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 (в ред. от 31.12.95) валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Таким образом, валовая прибыль для целей налогообложения складывается из следующих составляющих:

1) прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), то есть прибыль от основного вида деятельности;

2) прибыль от реализации иного имущества;

3) доходы от внереализационных операций.

При этом, как следует из п.5 ст.2 Закона о налоге на прибыль, правило об определении рыночной цены в случае реализации по себестоимости либо ниже себестоимости применяется только к предприятиям, "осуществляющим реализацию продукции (работ, услуг)", то есть только в тех случаях, когда налогоплательщик реализует товары (работы, услуги) по основному виду деятельности. И отражает данную реализацию по счету 46 "Реализация товаров (работ, услуг)".

Соответственно, на другие акты реализации вышеизложенное правило не распространяется. В этом случае действуют иные правила определения финансового результата.

Так, согласно п.4 ст.2 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" при определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия для целей налогообложения учитывается разница между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества, увеличенной на индекс инфляции, исчисленный в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации. Порядок определения индекса инфляции предусмотрен Постановлением Правительства РФ от 21 марта 1996 г. N 315 "Об утверждении порядка исчисления индекса инфляции, применяемого для индексации стоимости основных фондов и иного имущества предприятий при их реализации в целях определения налогооблагаемой прибыли".

Отрицательный результат от их реализации и от безвозмездной передачи в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль (п.2.4 Инструкции ГНС N 37).

Таким образом, производить корректировку результата, полученного от реализации основных средств либо иного имущества, не требуется. В случае, если результат реализации положительный, он подлежит включению в валовую прибыль; если отрицательный - не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.

26.12.96 Р.А.Шинкарев

Юридическое агентство "Ирсан"

————