Вопрос: Предприятие занимается реализацией товаров по договорам комиссии с участием в расчетах.

Просим объяснить, как заполняется строка 010 формы N 2 (приложение N 1 к Приказу Минфина РФ от 27.03.96 N 31) и как в этом случае рассчитать налог на пользователей автомобильных дорог (от всего товарооборота или от суммы комиссионного вознаграждения)?

Ответ: Согласно п.17 Указаний по заполнению форм квартальной бухгалтерской отчетности в 1996 г. (приложение N 2 к Приказу Минфина РФ от 27.03.96 N 31) (далее Указания) по статье 010 "Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" показывается выручка от реализации готовой продукции (работ, услуг), доход от продажи товаров и другие доходы, учитываемые на счете 46.

Одновременно с этим предприятия, занятые в торговой, снабженческой, сбытовой и иной посреднической деятельности по статье "себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг" (строке 020) отражают покупную стоимость товаров (п.18 Указаний).

Таким образом, предприятия, отражающие выручку от реализации товаров в виде их продажной стоимости по кредиту счета 46, должны при заполнении формы 2 "Отчета о финансовых результатах" по строке 010 показать величину товарооборота, а по строке 020 - покупную стоимость реализуемого товара.

Для ответа на поставленный вопрос необходимо определить следующее.

Распространяются ли положения, предусмотренные вышеуказанными пунктами Указаний, на предприятия торговли, работающие по договорам комиссии и поручения, и как отражается продажная стоимость товара на счетах бухгалтерского учета этих организаций, так как по строке 010 формы N 2 "Отчета о финансовых результатах" по статье "Выручка от реализации товаров..." показывается та сумма, которая учитывается по счету 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"?

Следует заметить, что официальных разъяснений Министерства финансов по этому вопросу на момент ответа нет, поэтому для ответа на конкретный вопрос следует руководствоваться действующими положениями.

Общие принципы отражения информации по счету 46 содержатся в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной Приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56. Так, на счете 46 обобщается информация не только о реализации продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, но и их себестоимость.

В торговых, снабженческих и сбытовых организациях по кредиту счета 46 отражается продажная стоимость реализованных товаров, а по дебету - их учетная стоимость, то есть та покупная стоимость, которая была отражена по дебету счета 41 "Товары".

Говоря о предприятиях торговли, работающих по договорам комиссии и поручения, с одной стороны, хотя они и являются, предприятиями, занимающимися посреднической деятельностью (см., например, п.2.9 Инструкции Госналогслужбы РФ от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций"), но с другой стороны, на наш взгляд, к ним не могут быть применимы положения п.п.17, 18 Указаний, поскольку предприятие-комиссионер, принимающее товар на комиссию, отражает его на забалансовом счете и у него не возникает такого понятия, как "покупная стоимость", а следовательно, нет основания для отражения ее по строке 020 "Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг". В таком случае, при заполнении строки 010 формы N 2 по строке "Выручка от реализации ..." будет показана сумма дохода в виде комиссионного вознаграждения, что должно соответствовать обороту по кредиту счета 46.

Порядок исчисления налога на пользователей автомобильных дорог для посреднических организаций, выступающих в роли комиссионеров или поверенных в договоре комиссии или поручения, содержится в п.21.4 Инструкции ГНС РФ от 15.05.95 N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды", согласно которому эти организации облагаются налогом по ставке 0,4%.

18.12.96 М. Бойкова

АКДИ

————