Вопрос: Как в первичных учетных и расчетных документах отражается НДС в случаях: - приобретения товаров производственного назначения; - при отгрузке товаров предпринимателями без образования юрлица и малыми предприятиями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, освобожденными от уплаты НДС? Не будет ли рациональнее предоставить право потребителям товаров (работ, услуг) предпринимателей и малых предприятий, имеющих льготы по НДС, уменьшать сумму платежа в бюджет на предполагаемую величину, исчисленную самостоятельно?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 14 декабря 1996 г. N 01-10/04-5148

Министерство финансов Российской Федерации сообщает следующее.

В соответствии с действующим законодательством по налогу на добавленную стоимость предприятия (организации)-налогоплательщики имеют право на зачет (возмещение из бюджета) этого налога, уплаченного по материальным ресурсам (работам, услугам) производственного назначения при условии обязательного выделения сумм налога в первичных учетных и в расчетных документах отдельной строкой.

В случаях, когда в первичных учетных и расчетных документах по приобретенным товарам (работам, услугам) производственного назначения или предназначенным для перепродажи сумма налога не выделена, исчисление ее расчетным путем не производится, и такие товары (работы, услуги) учитываются у покупателя по цене приобретения без возмещения из бюджета предполагаемого налога на добавленную стоимость.

Согласно действующему налоговому законодательству предприниматели без образования юридического лица и малые предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, от уплаты налога на добавленную стоимость освобождены. В связи с этим при отгрузке ими товаров (оказании услуг, выполнении работ) расчетные документы и первичные учетные документы выписываются без выделения сумм налога на добавленную стоимость, и на них делается надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".

В случае принятия предложения о предоставлении права потребителям товаров (работ, услуг) предпринимателей и малых предприятий, имеющих льготы по налогу на добавленную стоимость, уменьшать сумму платежа в бюджет на предполагаемую величину налога, исчисленную самостоятельно, рассчитанная сумма не будет соответствовать фактическому налогу, включенному в стоимость приобретаемых товаров (работ, услуг).

Принятие данного предложения приведет к потерям доходов бюджета, поскольку при реализации товаров (работ, услуг) предпринимателями без образования юридического лица и указанными субъектами малого предпринимательства налог на добавленную стоимость не взимается и в бюджет не уплачивается. У потребителей же этих товаров (работ, услуг) налог будет возмещаться из бюджета. Кроме того, будет создан прецедент для постановки аналогичных вопросов потребителями льготируемых товаров (работ, услуг), приобретаемых у других поставщиков, например, у предприятий, использующих труд инвалидов.

Одновременно сообщается, что право выбора системы налогообложения, учета и отчетности, включая переход к упрощенной системе, согласно Федеральному закону от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" предоставляется субъектам малого предпринимательства на добровольной основе. Что касается предпринимателей без образования юридического лица, то в проекте Налогового кодекса Российской Федерации предусматривается включение их в число плательщиков налога на добавленную стоимость.

14.12.96 Заместитель Министра финансов

Российской Федерации

С.Д.ШАТАЛОВ

————