Вопрос: Основной вид деятельности нашего предприятия - производство мебели. Мы пользуемся подземными водами в санитарно-гигиенических целях, на отопление и на ЖКХ. Нашей организацией заключен договор на поставку воды. Самостоятельно воду мы не добываем. Должны ли мы, помимо платежей за воду и безвозвратное водопотребление, производить отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы? Что будет являться объектом обложения? Просьба подробнее рассказать об этом налоге. Какими нормативными документами он регулируется?

Ответ: Система платежей при пользовании недрами, в состав которой входят отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, установлена ст.39 Закона РФ "О недрах" от 21.02.92 N 2395-1 (в ред. от 03.03.95 N 27-ФЗ) (далее - Закон). На основании данного Закона была принята Инструкция Госналогслужбы РФ "О порядке исчисления и уплаты в бюджет отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы" от 30.09.94 N 28 (далее - Инструкция). Расчет отчислений производится исходя из ставок, предусмотренных Федеральным законом РФ "О ставках отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы" от 30.12.95 N 224-ФЗ.

Как и другие платежи, указанные в ст.39 Закона, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы производятся при пользовании недрами. Виды пользования определены в ст.6 Закона, а именно: проведение работ по геологическому изучению недр, разработка и добыча месторождений полезных ископаемых, строительство и эксплуатация подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых, использование отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, образования особо охраняемых объектов. Права и обязанности пользователя недр возникают с момента получения лицензии (ст.9 Закона). Относительно предоставления лицензий на право пользования недрами при добыче подземных вод следует руководствоваться Инструкцией Роскомнедр от 14.04.94 "По применению "Положения о порядке лицензирования пользования недрами" к участкам недр, предоставляемым для добычи подземных вод, а также других полезных ископаемых, отнесенных к категории лечебных".

В соответствии со ст.44 Закона РФ "О недрах", п.1 Инструкции плательщиками отчислений являются субъекты предпринимательской деятельности независимо от форм собственности, в том числе юридические лица и граждане других государств, при наличии следующих условий:

- в случае осуществления ими добычи полезных ископаемых на территории РФ;

- разведка полезных ископаемых производилась за счет государственных средств. Пользователи недр, осуществившие за счет собственных средств поиски и разведку разрабатываемых ими месторождений или полностью возместившие все расходы государства на поиски и разведку соответствующего количества запасов полезных ископаемых, освобождаются от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы при разработке этих месторождений в порядке, устанавливаемом Правительством РФ.

Объектом обложения является стоимость реализованного минерального сырья или реализованной продукции, полученных из полезных ископаемых, добытых предприятиями, за вычетом НДС и акциза (п.2 Инструкции).

Ставки отчислений установлены Федеральным законом от 30.12.95 N 224-ФЗ в процентах от стоимости первого товарного продукта, полученного и реализованного из фактически добытых полезных ископаемых. Что следует относить к первому товарному продукту, разъясняется в Письме Минфина РФ, Госналогслужбы РФ "О размерах отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы на 1996 год" от 21.03.96 N 07-09-03, ПВ-6-04/200, в соответствии с которым первым товарным продуктом подземных вод являются подземные воды, прошедшие первичную обработку. В случаях, когда реализуются не собственно полезные ископаемые или первый товарный продукт, а продукты более высокой степени их передела, размер отчислений корректируется понижающим коэффициентом, определяемым отношением себестоимости добытых полезных ископаемых к себестоимости реализованных продуктов их передела.

Необходимо добавить, что Письмом Госналогслужбы РФ от 19.12.94 N НП-6-02/492 были даны разъяснения по поводу состава платежей, производимых промышленными предприятиями за использование воды.

Подводя итог и основываясь на информации, изложенной в Вашем вопросе, следует сказать, что так как Ваше предприятие не осуществляет добычу подземных вод с последующей ее реализацией и в связи с этим не является недропользователем и не имеет лицензии на право пользования недрами, а получает воду по договору поставки, то оно не должно производить отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы.

11.12.96 С. Клочихина

АКДИ

————