Вопрос: Предприятие оптовой торговли закупает товар у поставщиков из Узбекистана и Белоруссии. В настоящее время на территории этих республик применяются ставки НДС соответственно 18% и 20%, которые выделены в расчетных документах. Согласно Письму Минфина РФ N 47 и Госналогслужбы РФ N ВЗ-4-05/55н от 14.04.93 для этих республик возмещение налога производится по ставкам 25% и 28% соответственно. Какую ставку налога применять в нашем случае?

Ответ: Согласно п.2 ст.10 Закона РФ от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон) особенности применения НДС в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ хозяйствующими субъектами государств - участников СНГ, могут устанавливаться межгосударственным соглашением РФ, а в случае отсутствия соглашения условия применения налога определяются федеральным законом на основе взаимности применительно к каждому отдельному государству - участнику СНГ.

В соответствии с этой статьей Верховный Совет РФ (до принятия Закона РФ от 01.04.96 N 25-ФЗ ст.10 Закона ссылалась не на федеральный закон, а на постановление Верховного Совета) принял Постановление от 29.01.93 N 4407-1 "О применении Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Постановление). В Постановлении говорится, что в связи с отсутствием межгосударственных соглашений при ввозе товаров, происходящих с территорий стран СНГ, НДС таможенными органами РФ не взимается. Исключением является порядок расчетов за товары, происходящие с территории Украины, установленный Указом Президента РФ от 18.08.96 N 1216 "Об обложении налогом на добавленную стоимость товаров, происходящих с территории Украины и ввозимых на таможенную территорию РФ".

О сумме налога, включенной в стоимость товара, то есть о возможности зачитывать НДС, уплаченный поставщикам, в указанных актах ничего не говорилось.

Согласно п.17 Инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (далее - Инструкция) расчеты между хозяйствующими субъектами государств - участников СНГ по реализуемым товарам (работам, услугам) осуществляются по ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость. При этом порядок оформления документов совпадает с порядком, установленным для расчетов в России (п.16 Инструкции).

Таким образом, если в первичных документах (накладных и т.п.) поставщика из СНГ выделена сумма НДС, то такая же сумма выделяется и в расчетных документах российского покупателя.

Исходя из общего смысла указанных документов, к зачету при покупке товаров, происходящих с территории СНГ, должна приниматься сумма НДС, уплаченная поставщику по ставкам страны происхождения товара. Косвенно такой вывод подтверждается Письмом Госналогслужбы РФ и Минфина РФ от 14.04.93 NN ВЗ-4-05/55н, 47 "О налоге на добавленную стоимость", где указывалось, что при возмещении уплаченного налога российским покупателям по всем ввозимым из стран СНГ на территорию РФ товарам применяются ставки, установленные в этих странах. То же говорилось и в Письме Госналогслужбы РФ и Минфина РФ от 22.09.93 NN ВЗ-4-15/149н, 109 "О налоге на добавленную стоимость при расчетах с хозяйствующими субъектами государств - участников содружества независимых государств", согласно которому российскими предприятиями применяются ставки поставщиков.

Нужно учитывать, что конкретные ставки налога, применяемые в странах СНГ, изменились со времени издания упомянутых писем. В частности, как следует из письма Минфина РФ и Госналогслужбы РФ от 01.02.94, 02.02.94 NN 12, ВЗ-4-05/18н, в Республике Беларусь с 01.01.94 применяется ставка НДС 20%; согласно Телеграмме Минфина РФ и Госналогслужбы РФ от 20.07.94 NN 93, ВЗ-4-05/84н в Республике Узбекистан с 01.07.94 также применяется ставка 20%.

Таким образом, по нашему мнению, предприятие должно оплачивать товар поставщику с выделением в расчетных документах НДС отдельной строкой в соответствии с суммой налога, выделенной в первичных документах поставщика по ставкам его страны (Белоруссии, Узбекистана и т.д.), по правилам п.16 Инструкции.

11.12.96 Е. Каган

АКДИ

————