Вопрос: Наше предприятие существует 1,5 года, из них один год и три месяца мы пользовались льготой по НДС по пп."х" п.12 Инструкции ГНС РФ N 39. Во 2-м полугодии 1996 г. мы потеряли указанную льготу. Еще в 1995 г. нашей фирмой был отгружен товар в другой город для реализации, но оплачен не был. После обращения в Арбитражный суд иск фирмы был удовлетворен, и в октябре 1996 г. мы получили всю сумму предъявленного иска, состоящую из суммы стоимости проданного товара, пени, госпошлины.

Просим разъяснить, должна ли фирма платить НДС и с каких сумм, ведь на момент поступления денежных средств предприятие уже не имело льготу по НДС?

Ответ: Особенностей исчисления НДС для предприятий, изменяющих порядок исчисления НДС в связи с потерей ранее применяемой льготы по этому налогу, действующим законодательством не предусмотрено, и официальных разъяснений ГНС РФ по данному вопросу нет. Поэтому для ответа на поставленный вопрос следует исходить из действующего в настоящее время налогового законодательства по НДС.

Согласно ст.3 Закона РФ от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" объектом обложения НДС являются обороты по реализации товаров (работ, услуг). Поэтому исчисление НДС по товарам, отгруженным в периоде, когда предприятие имело право пользоваться льготой по НДС, а оплаченным в том периоде, когда предприятие потеряло льготу, зависит от принятого на предприятии метода учета выручки для целей налогообложения. Согласно Письму ГНС РФ от 05.01.96 N ПВ-4-13/3н "О проверке правильности исчисления организациями налогооблагаемой базы" предприятия и организации для целей налогообложения могут определять выручку от реализации продукции (работ, услуг) либо по мере ее оплаты, либо по мере ее отгрузки.

Таким образом, если предприятие для целей налогообложения применяло метод учета выручки по отгрузке, то оно не должно исчислять НДС с суммы стоимости товара, полученного по иску, потому что датой совершения оборота по реализации товара считается его отгрузка и предъявление покупателям расчетных документов (п.31 Инструкции ГНС РФ от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость"), а на момент совершения оборота предприятие имело льготу по НДС.

В том случае, если предприятие определяло для целей налогообложения учет выручки по мере ее оплаты, оно должно начислить и заплатить НДС с поступившей суммы стоимости товара, так как согласно п.31 Инструкции датой совершения оборота для предприятий, определяющих реализацию по оплате, считается день поступления средств за товары на счета в учреждения банков, включая поступление денежных средств по векселю, а при расчетах наличными деньгами - день поступления выручки в кассу.

Что касается полученных средств в виде пени и возврата госпошлины, то предприятие при определении облагаемого оборота по НДС должно включить в него только суммы поступивших пени в качестве денежных средств, получение которых связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг) (п.9 Инструкции ГНС РФ N 39), и перечислить исчисленную в бюджет сумму НДС исходя из установленной расчетной ставки (п.29 Инструкции N 39). В связи с тем, что госпошлина представляет собой сумму платежа, взимаемого с ответчика за рассмотрение хозяйственного спора (что по своей сути не связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), облагаемый оборот в этом случае не возникает.

11.12.96 М. Бойкова

АКДИ

————