Вопрос: Организацией заключен договор корпоративного пользования сотовой связью с оператором сотовой связи на кредитной основе, то есть расчет за потребленные услуги осуществляется в следующем месяце за тем, в котором услуги фактически предоставлялись. Часть радиотелефонов приобретена самой организацией, другая часть радиотелефонных аппаратов, принадлежащих работникам на праве собственности, взята организацией в аренду для осуществления работниками служебных переговоров. Компенсация расходов на сотовую связь определена в трудовых договорах. Письменным распоряжением руководителя организации установлен и доведен до сведения работников лимит этих расходов в служебных целях.

1. На основании письменных заявлений работников можно ли принимать вышеуказанные (то есть сверх установленных лимитов) суммы за оплату личных телефонных переговоров в полном объеме в кассу организации?

Считать ли данные денежные суммы, поступившие в кассу организации, выручкой от реализации услуг или компенсацией фактических расходов, понесенных организацией?

2. Является ли установление лимита (стоимостного или временного) расходов на сотовую связь в служебных целях достаточным основанием для их отнесения к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ)?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 23 мая 2005 г. N 03-03-01-04/1/275

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета для целей налогообложения прибыли расходов на оплату услуг сотовой связи и сообщает следующее.

Согласно пп. 25 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к прочим расходам на производство и реализацию относятся расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы).

В соответствии с указанным подпунктом в составе прочих расходов налогоплательщика могут быть учтены расходы на приобретение услуг сотовой связи при условии, что такие расходы соответствуют критериям, установленным п. 1 ст. 252 Кодекса.

Расходы на оплату услуг сотовой связи должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, их размер должен быть экономически обоснован, а также они должны подтверждаться документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Для признания произведенных затрат на оплату услуг сотовой связи расходами для целей налогообложения, по нашему мнению, необходимо иметь: утвержденный руководителем организации перечень должностей работников, которым в силу исполняемых ими обязанностей необходимо использование сотовой связи; договор с оператором на оказание услуг связи; детализированные счета оператора связи.

При этом критерием экономической обоснованности затрат на приобретение услуг сотовой связи для целей налогообложения будет являться необходимость работника в соответствии с установленными в должностной инструкции обязанностями использовать сотовый телефон в служебных целях.

Также для работников может быть установлен лимит расходов на использование сотовой связи, превышение которого подлежит возмещению организации работником за счет собственных средств. В этом случае превышение работником установленного лимита будет учитываться в составе прочих расходов только после того, как работник возместит организации указанные затраты. При этом уплачиваемое работником возмещение будет учитываться для целей налогообложения в доходах от реализации.

Копия настоящего ответа направлена в Управление налогообложения прибыли (дохода) ФНС России.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

23.05.2005

————