Вопрос: Предприятие передает благотворительному фонду, уставной деятельностью которого является содействие науке, культуре и образованию, продукцию (книги) собственного производства с условием ее бесплатного распространения физическим лицам. Может ли организация воспользоваться льготой по налогу на прибыль на сумму взносов на благотворительные цели в размере не более трех процентов облагаемой налогом прибыли?

Ответ: Действительно, согласно пп."в" п.1 ст.6 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (в ред. от 31.12.95) при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль предприятия может быть уменьшена на суммы взносов на благотворительные цели, в фонды поддержки образования и творчества, зарегистрированные в установленном порядке, но не более трех процентов налогооблагаемой прибыли. При этом следует иметь в виду, что затраты и расходы должны быть фактически произведены за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (общее условие п.1 ст.6 Закона для всех перечисленных в п.1 льгот).

Такая формулировка, на взгляд автора, уже предполагает, что взносы должны производиться непосредственно в денежной форме. Подтверждением такого вывода служит и буквальный анализ положений абз.3 указанного подпункта Закона, который устанавливает, что предприятия, получившие "такие средства, по окончании отчетного года представляют в налоговый орган по месту своего нахождения отчет о поступивших суммах и об их расходовании. В случае использования средств не по назначению сумма этих средств взыскивается в установленном порядке в доход федерального бюджета".

Другими словами, для получения льготы предприятием ему необходимо реализовать свою продукцию и передать часть оставшихся после расчетов с бюджетом по данной операции средств в благотворительный фонд с указанием направления их расходования. Благотворительный фонд в соответствии с назначением полученных средств должен закупить на них необходимые книги и раздать их бесплатно населению.

В предложенной же ситуации предприятие безвозмездно передает свою продукцию. В таком случае оно не только не имеет права на использование рассматриваемой льготы по вышеуказанным причинам, но и приобретает обязанность по формированию для целей налогообложения дополнительной "искусственной" выручки исходя из средней цены реализации такой или аналогичной продукции, рассчитанной за месяц, в котором осуществлялась такая передача, а в случае отсутствия реализации такой или аналогичной продукции за месяц - исходя из цены ее последней реализации, но не ниже ее фактической себестоимости (см. п.5 ст.2 Закона "О налоге на прибыль предприятий и организаций).

20.11.96 О. Лапина

АКДИ

————