Вопрос: В соответствии с Законом РФ "О НДС" по товарам (работам, услугам), реализованным на территории РФ иностранными предприятиями, не состоящими на учете в налоговом органе, НДС уплачивается в бюджет российским предприятием за счет средств, перечисленных иностранным предприятиям. Следовательно, если, например, технологический проект приобретен на территории иностранного государства, то его стоимость НДС не облагается?

Ответ: Ответ на поставленный вопрос зависит от времени совершения предприятием сделки по купле-продаже технологического проекта. Связано это прежде всего с принятием Федерального закона от 01.04.96 N 25-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон РФ "О налоге на добавленную стоимость", действия которого распространяются на отношения, возникшие с 01.01.96.

Для ответа на данный вопрос необходимо рассмотреть ситуацию, когда технологический проект был приобретен до 01.01.96 и после этой даты.

В первом случае по общему правилу облагаемый НДС оборот у предприятий мог возникнуть при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (пп."а" п.1 ст.3 Закона РФ от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (далее Закон).

Таким образом, при приобретении технологического проекта на территории иностранного государства до 01.01.96, то есть до вступления в силу Федерального закона от 01.04.96 N 25-ФЗ, у предприятия не возникало объекта обложения НДС, а следовательно, российское предприятие не должно было производить уплату НДС за иностранное предприятие за счет средств, перечисляемых иностранным организациям на основании п.5 ст.7 Закона.

С вступлением в силу Федерального закона от 01.04.96 N 25-ФЗ, как было уже отмечено выше, действие которого распространяется на отношения, возникшие с 01.01.96 (а затем и изменений и дополнений N 3 к Инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.95 N 39), в налоговом законодательстве появилось новое понятие, такое, как определение места реализации работ (услуг) как места экономической деятельности предприятия. Но при этом пп.пп."а"-"д" п.5 ст.4 Закона РФ "О НДС" предусмотрены случаи, являющиеся исключением из общеустановленного порядка. Так, согласно пп."д" п.5 ст.4 Закона местом реализации услуг, если покупатель этих услуг находится в одном государстве, а продавец в другом, считается место экономической деятельности покупателя услуг.

То есть в данном случае, если местом экономической деятельности покупателя является Россия, то у предприятия возникает объект обложения НДС. Но данное положение распространяется не на все виды услуг, приобретенные российскими предприятиями на территории иностранных государств, а только на те, которые перечислены в пп."д" п.5 ст.4 Закона. К ним, в частности, относятся услуги по передаче в собственность или переуступке патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или аналогичных прав, а также инжиниринговые услуги, под которыми понимаются проектные, проектно-конструкторские разработки и подобные услуги (пп."г" п.9 Инструкции N 39 ). Таким образом, при приобретении российским предприятием технологического проекта на территории иностранного государства после 01.01.96 организация должна начислить и заплатить этот налог в порядке, установленном п.5 ст.7 названного Закона.

20.11.96 М. Бойкова

АКДИ

————