Вопрос: Предприятие "А" имело долю в уставном капитале предприятия "В". Долю предприятия "А" выкупило предприятие "С". Должно ли предприятие "А" платить НДС и налог на прибыль?

Ответ: Вложения предприятий в уставные капиталы других организаций в соответствии с п.39 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина РФ от 26.12.94 N 170, представляют собой долгосрочные финансовые вложения предприятий и отражаются согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной Приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56, по счету 06 "Долгосрочные финансовые вложения".

Согласно ст.93 ГК участник общества вправе продать или иным образом уступить свою долю в уставном капитале общества участникам, а также третьим лицам.

Продажа обществом третьим лицам принадлежащей ему доли представляет собой реализацию финансовых вложений и отражается соответственно по счету 48 "Реализация прочих активов". Кредитовое сальдо по этому счету, показывающее доход от этой операции, списывается в кредит счета 80 "Прибыли и убытки" и облагается налогом на прибыль как доходы от операций, не связанных с производством продукции (работ, услуг) (п.2.7 Инструкции Госналогслужбы РФ от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций"). При этом в случае, если предприятие, реализующее свою долю в уставном капитале, получит отрицательный результат от этой сделки, то он не будет уменьшать налогооблагаемую прибыль (п.2.4 Инструкции Госналогслужбы РФ N 37).

Что касается порядка исчисления НДС при реализации участником общества своей доли в уставном капитале, то следует сказать следующее.

Согласно пп."г" п.10 Инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" не облагается НДС пай (доля) юридических лиц при выходе их из организаций в размере, не превышающем вступительный взнос. В данном случае речь идет о доле (пае), которая должна быть выплачена выходящему участнику в размере, соответствующем его доле в уставном капитале, в соответствии со ст.94 ГК. В рассматриваемом же случае участник выходит из общества посредством продажи своей доли, взамен которой он получает денежную сумму и уже не может претендовать ни на какие выплаты, а следовательно, полученные денежные средства формально не могут быть освобождены от НДС в соответствии с указанным пунктом.

Однако, на наш взгляд, ГНС при написании данного пункта Инструкции не проводила различия между продажей доли и выходом из состава участников, поскольку это чисто гражданско-правовой критерий, который в конечном итоге приводит к одному и тому же результату - предприятие не имеет доли и не является участником общества. Поэтому пп."г" п.10 Инструкции N 39 распространяется на оба случая.

20.11.96 М. Бойкова

АКДИ

————