Вопрос: Организация через доверительного управляющего (кредитную организацию) реализует вне организованного рынка ценные бумаги (акции, облигации), обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг. Просим разъяснить, каким образом следует определять цену сделки, принимаемую для целей обложения налогом на прибыль, с учетом следующего.

Согласно заключенному 10.01.2004 договору были реализованы 100 акций номиналом 1 руб.; цена реализации одной акции, установленная договором, - 20 евро (курс ЦБ РФ 10.01.2004 - 36,93 руб. за 1 евро); ближайшие торги проводились на организованном рынке ценных бумаг 01.08.2003, а минимальная рыночная цена за одну акцию была установлена в размере 25 долл. США (курс ЦБ РФ на дату торгов - 30,28 руб. за 1 долл. США).

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 24 августа 2004 г. N 03-03-01-04/1/15

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке определения рыночной цены ценных бумаг для целей налогообложения налогом на прибыль организаций и сообщает следующее.

Статьей 280 гл.25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено, что фактическая цена реализации ценных бумаг, обращающихся на рынке ценных бумаг, для целей налогообложения признается рыночной, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок с указанной ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующей сделки.

При реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по цене ниже минимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг при определении финансового результата принимается минимальная цена сделки на организованном рынке ценных бумаг. При этом указанная минимальная цена определяется на дату совершения сделки.

Порядок определения даты совершения сделки по реализации ценных бумаг для целей налогообложения разъяснен п.6.3.1 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729. В случае совершения сделки через организатора торговли под датой совершения сделки следует понимать дату проведения торгов, на которых соответствующая сделка с ценной бумагой была заключена. В случае реализации ценной бумаги вне организованного рынка ценных бумаг датой совершения сделки считается дата определения всех существенных условий передачи ценной бумаги, то есть дата подписания договора.

В случае если цена реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, или минимальная цена сделки на организованном рынке ценных бумаг выражены в иностранной валюте, при их сопоставлении для определения цены сделки, применяемой для целей налогообложения, данные показатели следует пересчитать в рубли по официальному курсу Центрального банка.

Фактическая цена реализации, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по официальному курсу Центрального банка на дату совершения сделки.

Минимальная цена сделки на организованном рынке ценных бумаг, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по официальному курсу Центрального банка на дату проведения торгов.

Учитывая изложенное, в отношении примера, приведенного в письме, сообщаем, что при заключении сделки на реализацию акций 10 января 2004 г. (дата подписания договора) по цене 20 евро за одну акцию фактическая цена реализации акций в пересчете на рубли по курсу Центрального банка на 10 января 2004 г. (36 руб. 93 коп.) составит 738 руб. 60 коп. за одну акцию.

Минимальная цена сделок с данными акциями на дату проведения ближайших торгов на организованном рынке ценных бумаг (1 августа 2003 г.) составила 25 долл. США (757 руб. в пересчете в рубли по официальному курсу Центрального банка на 1 августа 2003 г. (30 руб. 28 коп.)).

Таким образом, минимальная цена сделок на организованном рынке ценных бумаг на дату ближайших торгов в пределах 12 месяцев превышает фактическую цену реализации ценных бумаг и принимается при определении финансового результата для целей налогообложения.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

24.08.2004

————