Вопрос: Является ли оплата за обучение студента (ребенка работника предприятия) доходами физических лиц и облагается ли налогом? Оплата произведена организацией за 1993-94 и 1994-95 учебные годы. ГНИ применила штрафные санкции на том основании, что подоходный налог с перечисленных за обучение сумм удержан не был.

Ответ: В соответствии со ст.2 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" от 07.12.91 N 1998-1 налогообложению подлежит совокупный доход гражданина, полученный как в денежной, так и в натуральной форме.

В п.31 Письма Госналогслужбы РФ и Минфина РФ от 28.09.93, 20.09.93 NN 03-3-10, 04-04-02 отмечалось, что плата за обучение включается в совокупный налогооблагаемый доход физических лиц во всех случаях, кроме случаев оплаты профессиональной подготовки и повышения квалификации своих работников, организуемой предприятиями, учреждениями и организациями за свой счет в порядке ст.184 КЗоТ РФ. Эта статья касается организации обучения на производстве лиц, принятых на работу, и поэтому не может быть применена в Вашем случае.

Из изложенного выше следует, что суммы, выплаченные организацией за обучение ребенка своего работника, подлежат включению в совокупный доход этого работника. С них должен был быть удержан подоходный налог источником выплаты дохода. Если этого сделано не было, действия ГНИ, применившей штрафные санкции и обязавшей произвести доудержание подоходного налога, являются правомерными.

Следует отметить, что и сейчас в соответствии с действующей Инструкцией Госналогслужбы РФ от 29.06.95 N 35 "По применению Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" суммы оплаты за обучение включаются в состав совокупного дохода физических лиц (п.6).

20.11.96 А. Морозов

АКДИ

————