Вопрос: ВЭА "Компакт" экспортирует свой товар за рубеж, делает следующие проводки:

1. Получен аванс в сумме 1000 ам.дол. под поставку материальных ценностей (курс на дату зачисления 1 ам.дол.=1000 руб.)

Д-т сч.52 - К-т сч.64 1000 ам.дол. (1000000 руб.)

2. Отгружен товар, обеспеченный поступившим авансовым платежом (курс на дату отгрузки по ГТД Д-т сч. 1 ам.дол.=1500 руб.)

Д-т сч.64 К-т сч.46 1000 ам.дол. (1000000 руб.)

3. Одновременно делаем проводку по дооценке счета 64.

Д-т сч.64 К-т сч.83 500000 руб.

ГНИ при проверке сделала следующие поправки:

1. Получен аванс в сумме 1000 ам.дол. под поставку материальных ценностей (курс на дату зачисления 1 ам.дол.=1000 руб.).

Д-т сч.52 К-т сч.64 1000 ам.дол. (1000000 руб.)

2. Отгружен товар, обеспеченный поступившим авансовым платежом (курс на дату отгрузки по ГТД Д-т сч.64 К-т сч.46 - 1500000.

3. Одновременно делает проводку по дооценке счета 64.

Д-т сч.83 К-т сч.64 500000 руб.

Тем самым ГНИ нарушает п.7 ст.2 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" с дополнениями и изменениями, где говорится, что "доходы в иностранной валюте подлежат налогообложению по совокупности с выручкой, полученной в рублях. При этом доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, действовавшему на день поступления средств на валютный счет предприятия".

А также ГНИ противоречит "Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий", утвержденному Приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56 с изменениями согласно Приказу Минфина РФ "О применении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий" и Инструкции по его применению от 28.12.94 N 173. "Счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" предназначен для обобщения информации о процессе реализации готовой продукции, товаров, выполненных услуг, а также для определения финансовых результатов от реализации этих ценностей (работ, услуг). На этом счете отражаются, в частности, себестоимость и выручка (доходы) по готовой продукции".

Вся выручка, зачисленная на транзитный счет, и должна корреспондировать со счетом 46. А курсовая разница, доначисленная на момент отправки, не является выручкой, по моему мнению.

Кто из нас прав?

Ответ: В соответствии с п.17 Указаний по заполнению форм квартальной бухгалтерской отчетности в 1996 году (приложение 2 к Приказу Минфина РФ от 27.03.96 N 31) по статье "Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов)" показывается доход от продажи товаров, исчисляемый как разница между продажной и покупной стоимостью реализованных товаров, и другие доходы, учитываемые на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" для определения финансовых результатов от реализации этих ценностей (работ, услуг) по моменту ее отгрузки (выполнения) и предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов.

Следовательно, по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" с целью определения финансовых результатов должна быть отражена рублевая сумма эквивалента продажной цены товара на дату определения выручки по моменту отгрузки. Таким образом, в Вашем случае правильной является проводка

Д-т сч.64 - К-т сч.46 1500000 рублей

В соответствии с Положением по учету имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте (ПБУ 3/95 Приказ Минфина РФ от 13.06.95 N 50) п.3.4 "Пересчет стоимости ... средств в расчетах, выраженных в иностранной валюте, а также на дату составления бухгалтерской отчетности".

Таким образом, получение денежных средств должно быть отражено на момент получения

Д-т сч.52 - К-т сч.64 1000000 рублей

с последующей переоценкой к моменту зачета средств в расчете

Д-т сч.83 - К-т сч.64 500000 рублей

Теперь рассмотрим Вашу ситуацию с точки зрения налогообложения. Напомним, что на настоящий момент существуют два варианта определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) с точки зрения налогообложения: определение выручки от реализации по мере предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов; определение выручки от реализации по мере оплаты.

Очевидно, что Вы используете первый способ определения выручки от реализации, при котором налогооблагаемой базой для расчета НДС, налога на пользователей автомобильных дорог, налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы будет оборот по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Несколько сложнее с определением налогооблагаемой базы для расчета налога на прибыль предприятия. Действительно, до 01.01.96 действовал п.2.8 Инструкции Госналогслужбы РФ от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций": "доходы, полученные в иностранной валюте, подлежат налогообложению по совокупности с выручкой, полученной в рублях. При этом доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по текущему курсу рубля, котируемому (публикуемому) ЦБ РФ, действовавшему на день поступления средств на валютный счет или в кассу предприятия". Из текста данной формулировки следует, что обязательства, выраженные в иностранной валюте, переоцениваться с точки зрения налога на прибыль не должны. Однако данный пункт вступает в противоречие с п.2.3 той же Инструкции: "Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг)", а как было описано выше, сумма выручки определяется по курсу ЦБ на момент предъявления расчетных документов.

Ясность в данный вопрос внесли Изменения N 2 к Инструкции N 37 от 12 февраля 1996 г. Согласно данным изменениям п.2.8 изложен в новой редакции: "Доходы предприятий, полученные в иностранной валюте, подлежат налогообложению в совокупности с выручкой, полученной в рублях. При этом доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по текущему курсу рубля, котируемому (публикуемому) ЦБ РФ, действовавшему на день определения предприятием выручки от реализации продукции (работ, услуг) в соответствии с принятым методом определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения".

20.11.96 Аудиторская фирма "Арни"

АКДИ

————