Вопрос: Товары отгружены в 1995 г., а оплачены - в 1996 г., после перехода на упрощенную систему налогообложения. Нужно ли в этом случае уплачивать в бюджет налог на прибыль и НДС?

Ответ: По общему правилу, обязанность по уплате обязательного налогового платежа в бюджет появляется в случае, когда возникает объект налогообложения. При этом появление объекта налогообложения в случаях уплаты налога на прибыль и НДС связывается с принятым на предприятии методом учетной политики по определению выручки от реализации товаров (работ, услуг) и, соответственно, датой совершения оборота по реализации товаров (работ, услуг).

В настоящее время методы определения выручки по реализации товаров для целей бухгалтерского учета и для налогообложения различны и вполне могут не совпадать.

Так, в бухгалтерском учете определение выручки от реализации товаров осуществляется по моменту их отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов. Вместе с тем, если договором обусловлен иной момент перехода права собственности на отгруженный товар и, соответственно, иной порядок перехода риска его случайной гибели, например, после поступления денежных средств в оплату товаров на банковский счет продавца (при безналичных расчетах) или по поступлении денег в кассу (при расчетах наличными), то выручка от реализации такого товара считается полученной на дату поступления денежных средств (п.17 "Указаний по заполнению форм квартальной бухгалтерской отчетности в 1996 году", утвержденных Приказом Минфина РФ от 27.03.96 N 31).

Вместе с тем для целей налогообложения по-прежнему сохраняются два метода учетной политики предприятия по определению выручки по реализации товара либо по мере оплаты товара, либо по мере его отгрузки и предъявления покупателям расчетных документов (п.13 Положения о составе затрат..., утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552).

Эти положения являются принципиальными при решении вопроса о необходимости уплаты налога на прибыль и НДС, поскольку тот или иной момент появления выручки (совершения оборота) свидетельствует об обязанности внести в бюджет соответствующий налоговый платеж.

Если товар, о котором идет речь в вопросе, был отгружен еще в 1995 г., а принятый на предприятии метод определения выручки зависит от момента отгрузки товара, то перечисление в бюджет сумм указанных видов налогов должно быть произведено еще в том отчетном периоде, в котором произошла отгрузка товара и расчетные документы были предъявлены покупателям. По условиям вопроса это - 1995 г., т.е. период, предшествующий переходу предприятия на упрощенную систему налогообложения.

Между тем, если предприятие связывает появление выручки (совершение оборота) с моментом оплаты реализованного товара, то необходимость уплаты соответствующих налогов появляется после поступления выручки от его реализации на расчетный счет либо в кассу предприятия.

По всей видимости, последний из предложенных вариантов касается и Вашей ситуации. Вместе с тем Ваш случай специфичен тем, что момент получения предприятием оплаты за реализованный товар денежных средств имел место после его перехода на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, введенную Федеральным законом РФ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" от 29.12.95 N 222-ФЗ. Как известно, применение этой системы предусматривает замену всей совокупности установленных налоговым законодательством федеральных, региональных и местных налоговых платежей (в том числе налога на прибыль и НДС) уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период (п.2 ст.1 Закона).

Таким образом, на наш взгляд, в ситуации, когда поступление денежных средств в оплату за отгруженный товар произошло после приобретения предприятием патента, удостоверяющего право применения упрощенной системы налогообложения, налогообложение полученных в оплату товара сумм (оборотов по реализации) налогами на прибыль и на добавленную стоимость производиться не должно.

Однако это не исключает для предприятия необходимость уплаты единого налога, исчисленного исходя из выбранного объекта налогообложения и рассчитанного по определенным ставкам, в связи с его переходом на упрощенную систему налогообложения.

20.11.96 Ю. Камфер

АКДИ

————