Вопрос: Организация с 1 января 2004 г. применяет одновременно ЕНВД и УСНО по разным видам деятельности. При этом согласно законодательству организации, применяющие УСНО, не обязаны вести бухгалтерский учет в полном объеме, а организации, применяющие ЕНВД, - обязаны.

Просим разъяснить, в каком порядке следует вести учет организации, применяющей оба указанных режима. Как составлять бухгалтерский баланс? Как вести раздельный учет по видам деятельности, подпадающим под разные налоговые режимы?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 24 августа 2004 г. N 03-03-02-04/1/7

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности организациями, одновременно применяющими с 1 января 2004 г. упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, и по согласованию с Департаментом регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности и бухгалтерского учета сообщает следующее.

Организация, применяющая по разным видам деятельности два специальных налоговых режима, один из которых согласно Федеральному закону от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" не освобождается от ведения бухгалтерского учета, должна вести бухгалтерский учет, составлять и представлять бухгалтерскую отчетность в целом по всей организации, то есть по всем видам деятельности. Так, согласно п.п.1 - 3 ст.1 указанного Закона бухгалтерский учет формирует полную и достоверную информацию о деятельности организации, ее имуществе, обязательствах и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

По вопросу организации раздельного учета доходов и расходов организации, подпадающей под разные режимы налогообложения, необходимо отметить следующее.

В соответствии с п.1 ст.346.29 гл.26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения для применения единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности признается вмененный доход.

Таким образом, в случае применения организацией упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности налогоплательщик должен вести раздельный учет доходов и расходов с целью организации налогового учета показателей своей деятельности для целей упрощенной системы налогообложения.

Причем организация раздельного учета доходов, подлежащих обложению единым налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения, не вызывает особых затруднений.

Что касается ведения раздельного учета расходов, уменьшающих полученные доходы при определении объекта налогообложения по упрощенной системе налогообложения, то те расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, по нашему мнению, следует распределять пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

24.08.2004

————