Вопрос: Просим разъяснить порядок налогообложения прибыли в случае применения счета 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)". В целях налогообложения используется метод определения выручки от реализации по мере оплаты.

Ответ: В нормативных документах, регулирующих бухгалтерский учет, используется понятие "конечный финансовый результат" (прибыль/убыток отчетного периода), а в нормативных документах, регулирующих налогообложение прибыли, применяются понятия: "валовая прибыль" и "налогооблагаемая прибыль".

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (в ред. Приказов Минфина РФ от 28.12.94 N 173, от 28.07.95 N 81) исчисленная на счете 37 "Выпуск готовой продукции (работ, услуг)" сумма отклонений фактической производственной себестоимости выпущенной продукции (работ, услуг) от ее нормативной (плановой) себестоимости в бухгалтерском учете ежемесячно полностью списывается в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", тем самым включая эти отклонения в сумму затрат, относимых к реализованной продукции. Полученный на счете 46 результат от реализации списывается ежемесячно на счет 80 "Прибыли и убытки", на котором формируется конечный финансовый результат.

Согласно п.2 ст.2 Закона "О налоге на прибыль предприятий и организаций" N 2116-1 от 27.12.91 (в ред. от 31.12.95 N 227-ФЗ): "Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг)...". В этом случае сумма отклонений, списанная на счет 46, должна для целей налогообложения приниматься в доле, соответствующей только реализованной продукции, согласно той выручке, которая признана для целей налогообложения. В ст.2 Закона N 2116-1 (и соответствующем разд. 2 Инструкции ГНС РФ от 10.08.95 N 37, в ред. 12.02.96) не предусмотрено отличие налогооблагаемой прибыли от валовой в части отклонения фактической производственной себестоимости от ее нормативной (плановой) величины.

На основании изложенного можно сделать вывод, что в данном аспекте прибыль отчетного периода отличается от валовой прибыли на сумму тех отклонений, которые относятся к выпущенной, но не реализованной продукции.

04.11.96 Научно-исследовательский

финансовый институт Минфина РФ

Зав. отделом методологии

бухгалтерского учета и аудита

Член-кор.Международной академии

информатизации,

д.э.н. О.М. ОСТРОВСКИЙ

————