Вопрос: Гражданин, имеющий основное место работы, является одновременно предпринимателем без образования юридического лица.

Данный гражданин строит жилой дом. В связи с предоставленной Законом о подоходном налоге льготой бухгалтерия по месту основной работы ежемесячно возвращает гражданину удержанный из зарплаты подоходный налог. Однако сумма расходов по строительству превышает сумму заработной платы, получаемой по основному месту работы.

Обязана ли ГНИ вычитать затраты на строительство (не возмещенные по месту основной работы в пределах установленной законом нормы) из дохода, полученного гражданином в качестве предпринимателя? Может ли это производиться ежемесячно?

Ответ: Первоначально необходимо указать на то, что Вами неправильно понята сущность льготы, предоставляемой покупателям (застройщикам) жилья согласно пп."в" п.6 ст.3 Закона РФ от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (далее - Закон). Данная льгота представляет собой не возврат начисленного налога, а уменьшение совокупного налогооблагаемого дохода, полученного физическими лицами, на соответствующие суммы.

Согласно ст.12 Закона предусмотренные законодательством вычеты из совокупного дохода при получении в течение года доходов от нескольких предприятий, учреждений, организаций и физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, будут производиться лишь в одном из мест получения дохода по выбору гражданина, а при наличии у него места основной работы указанные вычеты из дохода от предпринимательской деятельности не производятся. То есть на основании этого можно сделать вывод о том, что вычеты из совокупного дохода (согласно предоставляемой льготы) сверх вычетов, произведенных по месту основной работы (но в пределах установленной Законом льготы), не могут производиться ежемесячно как в иных местах получения дохода, так и в налоговых органах.

Однако представляется, что данное положение ст.12 Закона направлено на пресечение дублирования одних и тех же вычетов из совокупного дохода (например, на содержание иждивенцев) в течение года, а не ограничивает действие пп."в" п.6 ст.3 Закона (вычет затрат на покупку (строительство) жилья в полном объеме из всего совокупного дохода). И, следовательно, на основании п.1 ст.13 Закона по истечении года налог подлежит исчислению по совокупному годовому доходу, полученному от всех источников, включая доходы за любую выполненную работу на предприятиях, в учреждениях, организациях и у физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей. Таким образом, удержанные ранее суммы подоходного налога по доходам от предпринимательской деятельности могут быть возвращены налоговым органом после уточненного пересчета на основании декларации, поданной гражданином, и других имеющихся у них данных (п.45 Инструкции ГНС РФ от 29.06.95 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц"). При этом общая величина предоставляемой льготы не может превышать предельных размеров, установленных пп."в" п.6 ст.3 Закона. А именно, льгота предоставляется не более чем в течение трех лет в пределах 5000-кратного размера установленной законом минимальной оплаты труда, учитываемой за год, но не свыше размера совокупного дохода физических лиц за отчетный календарный год.

24.10.96 А. Зотов

АКДИ

————