Вопрос: Предприятие реализовало принадлежащие ему основные средства по остаточной стоимости. ГНИ при проведении проверки правильности исчисления и уплаты налога на прибыль применила к предприятию меры финансовой ответственности, ссылаясь на то, что продажа основных средств по цене не выше остаточной стоимости, т.е. без результата от реализации, неправомерна. Разъясните, пожалуйста, сложившуюся ситуацию.

Ответ: Первое, о чем в данной связи необходимо сказать, это то, что граждане и юридические лица свободны в заключении договора (п.1 ст.421 ГК РФ). Иными словами, стороны могут заключить такой договор, условия которого для них приемлемы и определены по собственному усмотрению. Это правило касается и цены договора. В силу п.1 ст.424 ГК РФ исполнение договора оплачивается по той цене, которая установлена соглашением сторон. Применительно к Вашей ситуации это означает, что реализация основных средств вполне могла проводиться по цене не выше остаточной при том условии, что Вас как продавца такое условие сделки устраивает.

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль при реализации основных фондов и иного имущества предприятий определяется п.4 ст.2 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", п.2.4 Инструкции Госналогслужбы РФ "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" от 10.08.95 N 37.

Установленная указанными нормативными документами система определения налогооблагаемой прибыли применяется при совершении любых операций, связанных с выбытием основных фондов, в том числе и при их реализации ниже остаточной стоимости.

Так, прибыль от реализации основных фондов и иного имущества предприятий определяется в виде разницы между продажной стоимостью основных фондов и их остаточной стоимостью, увеличенной на индекс инфляции, исчисленный в порядке, установленном Правительством РФ.

При этом в случае, если в результате реализации рассматриваемых средств предприятием был получен убыток, т.е. их продажная цена оказалась ниже остаточной, перерасчет выручки исходя из рыночных цен на такие средства для целей налогообложения не производится. Подобный порядок искусственного перерасчета выручки определен п.5 ст.2 Закона, п.2.5 Инструкции и касается только случаев реализации по ценам не выше фактической себестоимости продукции (работ, услуг) собственного производства.

Для случаев, когда идет речь о реализации по ценам ниже остаточных именно основных средств, п.2.4 Инструкции установлено правило, согласно которому отрицательный результат от реализации основных фондов в целях налогообложения на размер налогооблагаемой прибыли не влияет. То есть прибыль, подлежащая налогообложению, на суммы убытка, вызванного реализацией основных средств по ценам ниже остаточной стоимости, не уменьшается. Иных требований по проведению перерасчета выручки, полученной от реализации основных средств ниже их остаточной стоимости, исходя из действующих рыночных цен ни Законом, ни Инструкцией не предусмотрено.

24.10.96 Ю. Камфер

АКДИ

————