Вопрос: Физическое лицо, зарегистрированное в качестве предпринимателя, расценивается как субъект предпринимательской деятельности, и поэтому оно может быть участником любых сделок, предусмотренных ГК РФ (п.3 ст.23), в т.ч. и участником договора о совместной деятельности, даже может быть тем участником, которому поручено ведение общих дел по договору. В случае ведения общих дел облагаются ли у предпринимателя подоходным налогом средства ее участников, объединяемые в целях осуществления этой деятельности (взносы в складочный капитал), или объектом налогообложения является только чистый доход, полученный в календарном году в результате совместной деятельности? Облагаются ли НДС денежные средства, зачисляемые участниками в складочные капиталы для осуществления совместной деятельности?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 21 октября 1996 г. N 04-06-05

Рассмотрев Ваше письмо, Департамент налоговых реформ сообщает следующее.

Вы совершенно правомерно ссылаетесь на ст.23 ГК РФ, п.3 которой устанавливает, что к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, соответственно применяются правила Кодекса, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения. Учитывая данную норму, вопросы налогообложения доходов, полученных от совместной деятельности, участником которой является индивидуальный предприниматель, в частности, регулируются Законом РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", и в частности п.11 ст.2, согласно которому объединяемые предприятиями в целях осуществления совместной деятельности средства, остающиеся в их распоряжении после уплаты налога, а также взносы граждан не подлежат обложению налогом. Объектом налогообложения является прибыль, которая получена в результате использования указанных средств. Таким образом, взносы в складочный капитал для осуществления совместной деятельности налогом не облагаются, а прибыль, полученная Вами в результате совместной деятельности, включается в валовый доход и облагается в соответствии с Законом РФ от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц".

Что касается налога на добавленную стоимость, то в соответствии с п.1 ст.4 Закона РФ от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с учетом изменений, предусмотренных Законом РФ от 01.04.96 N 25-ФЗ) в облагаемый оборот включаются любые получаемые предприятиями денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг). Из этого следует, что денежные средства, зачисляемые участниками в складочные капиталы для осуществления совместной деятельности, налогом на добавленную стоимость не облагаются. Указанная норма действует с даты вступления в силу Закона РФ от 01.04.96 N 25-ФЗ с учетом Телеграммы Министерства финансов РФ от 18.04.96 N 04-03-02 и Госналогслужбы РФ от 18.04.96 N ВЗ-6-03/260.

21.10.96 Заместитель руководителя

Департамента налоговых реформ

К.В.КОТОВ

————