Вопрос: Фирма по договору с предприятием перечислила свою долю платежа - 100 тыс. долларов иностранной фирме. Иностранная фирма обязалась по договору возвратить фирме 100 тыс. долларов. Свое обязательство предприятие выполнило, но перечислило рубли по курсу доллара на день уплаты. За этот период в бухгалтерском учете за счет разницы курсов доллара получилась прибыль, и ГНИ требует уплаты налога на прибыль на эту сумму прибыли, хотя возвращено предприятием ровно 100 тыс. долларов, т.е. прибыли фактически нет. Правомерно ли требование ГНИ?

Ответ: Исходя из сути заданного вопроса, между предприятиями был заключен договор займа.

Отношения между предприятиями по договору займа регулируются гл.42 ГК РФ. Так, в частности, по договору займа заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п.1 ст.807 ГК).

Иностранная валюта и валютные ценности могут быть предметом договора займа на территории РФ с соблюдением правил ст.140, 141 и 317 ГК и Закона РФ "О валютном регулировании и валютном контроле" от 09.10.92 N 3615-1.

Таким образом, если при совершении рассматриваемой сделки будут учтены вышеуказанные нормы, то порядок отражения в учете и налогообложение будут следующими.

На основании п.65 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина РФ от 26.12.94 N 170, и п.3.1, 3.4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (приложение к Приказу Минфина РФ от 13.06.95 N 50) (далее - Положение) кредиторская и дебиторская задолженность, а также другие обязательства предприятия, предусмотренные указанным пунктом Положения и выраженные в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежат пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на дату составления бухгалтерской отчетности.

В связи с тем, что по прошествии времени курс доллара изменяется, у предприятия могут возникнуть как положительные, так и отрицательные курсовые разницы, которые отражаются в бухгалтерском учете предприятия либо по мере их принятия к учету по счету 80 "Прибыли и убытки", либо единовременно в конце отчетного года (в виде сальдо), то есть в течение года отражаются по счету 83 "Доходы будущих периодов", а по концу года списываются на счет 80 (п.4.3 Положения) и отражаются в составе операционных доходов (расходов) по строке 090 (100) отчета о финансовых результатах формы N 2 Отчета о финансовых результатах (п.22 Указаний по заполнению типовых форм квартальной бухгалтерской отчетности в 1996 году (приложение 2 к Приказу Минфина РФ от 27.03.96 N 31).

При исчислении налога на прибыль согласно п.8 ст.2 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" валовая прибыль, включающая в себя курсовые разницы, уменьшается на суммы положительных курсовых разниц или увеличивается на суммы отрицательных курсовых разниц, образовавшихся в отчетном периоде, которые отражаются по пп."и" п.2 расчета налогооблагаемой прибыли.

Таким образом, ни положительные, ни отрицательные курсовые разницы в конечном итоге на прибыль, полученную от реализации продукции (работ, услуг) по основному виду деятельности предприятия и исчисляемую для целей налогообложения, не влияют.

08.10.96 М. Бойкова

АКДИ

————