Вопрос: В какой момент при зачете недоимки по одному виду налога за счет переплаты по другому налогу обязанность налогоплательщика будет считаться исполненной? Когда на сумму недоимки прекратят начисляться пени?

Ответ: Для ответа на поставленные вопросы первоочередным является определение момента, когда можно говорить об исполнении налогоплательщиком своей обязанности по уплате налога, поскольку ответственность в виде взыскания пени за задержку уплаты платежей в бюджет применяется только при наличии условий, свидетельствующих о нарушении плательщиком налогового законодательства.

В силу п.3 ст.11 Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ" от 27.12.91 N 2118-1 обязанность юридического лица-налогоплательщика по уплате налога прекращается уплатой либо отменой соответствующего платежа в бюджет.

При этом данная обязанность считается исполненной только при непосредственном поступлении соответствующих сумм в бюджет. В противном случае имеет место недоимка, которая может быть взыскана с налогоплательщика в общем порядке (Письмо Президиума ВАС РФ "Об ответственности налогоплательщиков и банков за непоступление в бюджет налогов" от 04.04.96 N 1).

Общий принцип применения к налогоплательщику мер финансовой ответственности, установленных ст.13 Закона об основах..., состоит в том, что ответственность в виде взыскания пени за задержку уплаты налога (пп."в" п.1 ст.13 Закона) может быть применена к плательщику лишь в том случае, если непоступление налоговых платежей в бюджет вызвано противоправными действиями самого налогоплательщика. В то же время, если плательщик своевременно представил банку надлежаще оформленное платежное поручение на перечисление налоговых платежей в бюджет при наличии необходимых денежных средств на счете, указанная выше мера ответственности к нему не применима.

Данная позиция ВАС РФ была поддержана Госналогслужбой РФ, направившей до сведения и руководства нижестоящим налоговым органам соответствующее Письмо "Об ответственности налогоплательщиков и банков за непоступление в бюджет налогов" от 23.04.96 N НП-4-11/39н.

Думается, что изложенным выше принципом применения финансовой ответственности к нарушителям налогового законодательства следует руководствоваться и в ситуации, когда идет речь о погашении недоимки по налогам путем их зачета за счет переплат текущих налоговых платежей.

Как справедливо замечено, подобная возможность предусмотрена п.1 разд.VII Инструкции от 15.04.94 N 26 "О порядке ведения в ГНИ оперативно-бухгалтерского учета налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей", утвержденной Приказом Госналогслужбы РФ от 15.04.94 N ВГ-3-13/23. При этом согласно п.2 разд.VII Инструкции излишне поступившая сумма платежа засчитывается в погашение недоимки по другим платежам того же плательщика без его специального заявления. Последний лишь ставится в известность.

Исходя из вышеизложенных соображений, на наш взгляд, обязанность налогоплательщика по погашению образовавшейся недоимки прекращается также с момента поступления в бюджет (в результате неправильного их исчисления либо нарушения установленного порядка взимания) излишних сумм платежей, подлежащих зачету в счет других причитающихся с плательщика сумм. При этом необходимо, чтобы плательщик надлежащим образом оформил платежное поручение на перечисление налогов в бюджет, а денежных средств на его счете было бы для этой цели достаточно. Соответственно, с этого же момента на зачтенную сумму недоимки перестают начисляться пени (Письмо Минфина РФ и Госналогслужбы РФ "Разъяснения по вопросу проведения зачета переплат, числящихся на лицевых счетах плательщиков по одним налогам, в счет погашения недоимки по другим видам платежей этих же плательщиков" от 12.01.96 N ВЗ-6-09/24).

Вместе с тем следует особо подчеркнуть, что в данном случае недоимка по уплате определенного вида налога будет считаться погашенной лишь с момента поступления денежных средств в ее погашение именно на тот раздел бюджетной классификации, который предназначен для учета именно этого вида налога. Произойдет же это только после того, как налоговым органом будет принято соответствующее решение о проведении зачета, поскольку запись в лицевом счете налогоплательщика о произведенном зачете налоговых платежей может быть произведена только на основании решения налогового органа (п.8 разд.II).

08.10.96 Ю. Камфер

АКДИ

————