Вопрос: Права ли налоговая инспекция, утверждая, что при расчете налогооблагаемой прибыли дополнительные платежи по налогу на прибыль во внереализационные расходы включаются не по начислению, а по оплате? Не противоречит ли это Письму Минфина РФ и Госналогслужбы РФ от 27.03.96 N 30?

Ответ: Согласно п.5.2 Инструкции Госналогслужбы РФ от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" дополнительные платежи в бюджет, исчисленные исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и авансовых взносов налога, скорректированные на учетную ставку ЦБ РФ за пользование банковским кредитом, относятся на финансовые результаты. Причем в составе финансовых результатов дополнительные платежи отражаются в периоде, следующем за периодом, по которому определена сумма дополнительных платежей (п.70 Разъяснений Госналогслужбы РФ от 14.09.93 N ВГ-4-01/145н).

Таким образом, поскольку уплата в бюджет дополнительных платежей, исчисленных в установленном порядке, производится в течение 5 дней со дня, установленного для представления квартальной бухгалтерской отчетности, а отражение в учете производится в следующем отчетном периоде, то к моменту отражения в учете сумма этого платежа, как правило, должна быть фактически внесена в бюджет. В противном случае она не будет учитываться для целей налогообложения при расчете налога на прибыль, поскольку в соответствии с п.15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552, для целей налогообложения в составе внереализационных расходов учитываются расходы по оплате отдельных видов налогов и сборов. При этом следует учитывать, что если сумма фактически уплаченного налога больше суммы начисленного за отчетный период, то для целей налогообложения будет приниматься сумма фактически уплаченного налога, но не более фактически начисленного (Письмо Минфина РФ N 30, Госналогслужбы РФ N 02-01-05 от 27.03.96). Аналогичный порядок учета для целей налогообложения распространяется и на другие виды налогов и сборов, относимых в соответствии с действующим законодательством на финансовые результаты предприятия.

08.10.96 М. Бойкова

АКДИ

————