Вопрос: Подлежат ли обложению единым социальным налогом суммы оплаты проезда работников, осуществляющих свою деятельность вахтовым способом, от места жительства до места работы и обратно?

Ответ: Согласно п.1 ст.236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по единому социальному налогу для налогоплательщиков, указанных в абз.2 и 3 пп.1 п.1 ст.235 Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно п.3 ст.236 Кодекса указанные в п.1 ст.236 Кодекса выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В соответствии с пп.2 п.1 ст.238 Кодекса не подлежат обложению единым социальным налогом компенсационные выплаты, установленные законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), в том числе связанные с выполнением работником трудовых обязанностей, включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов.

Согласно п.2.5 Постановления Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС, Минздрава СССР от 31.12.1987 N 794/33-82 (с изм. от 19.02.2003) "Основные положения о вахтовом методе организации работ" доставка работников на вахту осуществляется организованно от места нахождения предприятия или от пункта сбора до места работы и обратно экономически целесообразными видами транспорта на основе долгосрочных договоров, заключаемых предприятиями с организациями и предприятиями транспортных министерств. Пункт сбора устанавливается администрацией предприятия, применяющего вахтовый метод организации работ.

Согласно пп.12.1 п.1 ст.264 Кодекса в составе прочих расходов учитываются расходы на доставку от места жительства (сбора) до места работы и обратно работников, занятых в организациях, которые осуществляют свою деятельность вахтовым способом или в полевых (экспедиционных) условиях. Указанные расходы должны быть предусмотрены коллективными договорами.

Учитывая вышеизложенное, в случае если вышеупомянутые расходы не предусмотрены коллективными договорами, то они не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Таким образом, обложение единым социальным налогом суммы оплаты проезда работников, осуществляющих свою деятельность вахтовым способом, от места жительства до места работы и обратно следует производить с учетом норм п.3 ст.236 Кодекса, при этом выплаты должны быть классифицированы в соответствии с гл.25 Кодекса.

Н.В.Криксунова

Государственный советник

налоговой службы РФ

I ранга

20.08.2004

————