Вопрос: Наша организация заключила со страховой компанией договор добровольного медицинского страхования своих работников. Договор заключен на год, страховая премия (взносы) оплачена безналичным платежом единовременно и в полном объеме. Облагаются ли данные взносы ЕСН при том условии, что данные взносы будут отнесены на расходы, уменьшающие базу по налогу на прибыль?

Ответ: В соответствии с п.16 ст.255 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) расходы по оплате страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, могут быть учтены для целей налогообложения в составе расходов на оплату труда, если договор заключен на срок не менее одного года.

Учитывая изложенное, расходы в виде страховых взносов по договорам добровольного медицинского страхования, уплаченные только за сотрудников организации согласно договору страхования, признаются для целей налогообложения прибыли при документальном подтверждении в соответствии со ст.252 Кодекса.

В соответствии с п.1 ст.236 Кодекса объектом налогообложения по единому социальному налогу для налогоплательщиков - лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно п.3 ст.236 Кодекса указанные в п.1 ст.236 Кодекса выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В соответствии с п.1 ст.237 Кодекса при определении налоговой базы по единому социальному налогу учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст.238 Кодекса) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп.7 п.1 ст.238 Кодекса).

В соответствии с пп.7 п.1 ст.238 Кодекса не подлежат обложению единым социальным налогом в том числе суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц.

Таким образом, суммы страховых взносов, уплаченных по договору добровольного медицинского страхования работников, заключенному сроком на один год между Вашей организацией и страховой компанией, предусматривающему оплату страховщиками медицинских расходов, согласно пп.7 п.1 ст.238 Кодекса не подлежат включению в налоговую базу по единому социальному налогу независимо от того, что данные суммы страховых взносов относятся к расходам, уменьшающим базу по налогу на прибыль.

Н.В.Криксунова

Государственный советник

налоговой службы РФ

I ранга

20.08.2004

————