Вопрос: Какие документы предприятие-недоимщик должен представить в налоговую инспекцию для списания сумм недоимок по налогам с его дебиторов?

Вправе ли налоговая инспекция производить списание задолженности по налогам с предприятий-дебиторов только на основании списка дебиторов, представленного недоимщиком? В представленном акте выверки дебиторской задолженности, подписанном в двустороннем порядке, эти долги не подтверждены.

Ответ: Действительно, в силу п.29 Указа Президента РФ "О некоторых изменениях в налогообложении и взаимоотношениях бюджетов различных уровней" от 22.12.93 N 2270 к плательщикам налогов могут применяться меры бесспорного взыскания недоимок по платежам в бюджет в виде обращения взыскания на суммы, причитающиеся недоимщику от его дебиторов.

В этих целях Госналогслужбой РФ 28.02.94 за N НИ-4-13/33н, Минфином РФ 01.03.94 за N 03-01-07 и Центробанком РФ 01.03.94 за N 80 был утвержден Порядок бесспорного взыскания недоимки по платежам в бюджеты в виду обращения взыскания на суммы, причитающиеся недоимщику от его дебиторов, которым в своей деятельности и руководствуются соответствующие службы.

Так, в соответствии с п.1 Порядка на налогоплательщиков возлагается обязанность по учету дебиторской задолженности с ежеквартальным составлением перечня организаций-дебиторов с указанием сумм дебиторской задолженности, в том числе просроченной.

При этом указанные плательщики согласно п.2 Порядка представляют налоговому органу по месту их регистрации:

1) перечень организаций-дебиторов по установленной форме, подписанный руководителем и главным бухгалтером предприятия-недоимщика;

2) заявление предприятия-недоимщика по установленной форме за подписью руководителя и главного бухгалтера предприятия-недоимщика на взыскание в бюджет с организаций-дебиторов сумм недоимок, но не превышающих сумму просроченной дебиторской задолженности;

3) акт выверки суммы просроченной дебиторской задолженности или другой заменяющий его документ, подписанный руководителем и главным бухгалтером как предприятия-недоимщика, так и организации-дебитора.

Таким образом, исходя из п.2 Порядка, налоговый орган вправе производить списание в бесспорном порядке суммы недоимок по налогам только в отношении тех дебиторов и только в тех размерах, которые определяются непосредственно предприятием-недоимщиком.

С этой точки зрения вызывает недоумение п.4.3 Порядка, устанавливающий право налогового органа в случае невыполнения недоимщиком в течение десяти дней требований о представлении ему обозначенных выше документов при наличии нескольких дебиторов самостоятельно выбрать дебитора, на денежные средства которого будет обращено взыскание, и провести выверку соответствующей суммы задолженности этой организации перед предприятием-недоимщиком. На практике же данное положение дает возможность налоговым органам по собственному усмотрению не только выбирать из нескольких дебиторов тех, с которых будет производиться взыскание недоимок в бюджет, но и вообще устанавливать и выверять наличие у предприятия-недоимщика суммы просроченных дебиторских задолженностей с последующим их списанием в бесспорном порядке.

Однако, как представляется, подходя формально, воспользоваться данным правом налоговый орган может только в случае, когда предприятие-недоимщик в течение десяти дней со дня образования недоимки не выполнит требований о представлении обозначенных выше сведений, касающихся имеющейся у него дебиторской задолженности, в том числе просроченной.

Когда же указанные сведения до налогового органа доведены, как и произошло в Вашей ситуации, у последнего имеются все достаточные основания для того, чтобы осуществить взыскание задолженности по налогам с указанных дебиторов в бесспорном порядке. Выявление дополнительных сведений о дебиторах предприятия-недоимщика в данном случае исключается.

Однако Ваша ситуация специфична также и тем, что акт выверки суммы просроченной дебиторской задолженности, подписанный руководителями и главными бухгалтерами предприятия-недоимщика и организации-дебитора, наличие такой задолженности не подтвердил, т.е. одна из сторон либо обе факт ее существования и размер не признали. Кроме же сторон, это существенное обстоятельство, по своей сути означающее наличие между сторонами гражданско-правового спора о праве либо отказ от некогда принадлежащего права, может быть установлено только решением суда.

Таким образом, если налоговому органу, помимо заявления и перечня дебиторов, представлен акт выверки дебиторской задолженности с зафиксированным в нем фактом ее отсутствия, у налогового органа нет оснований для списания в бесспорном порядке с организации, не являющейся по своей сути дебитором, сумм недоимок по налогам в счет задолженности перед бюджетом предприятия-недоимщика.

24.09.96 Ю. Камфер

АКДИ

————