Вопрос: Каким образом организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы за вычетом расходов), должна отразить в Книге учета доходов и расходов денежные средства (5000 руб.), перечисленные поставщику в качестве аванса 29 июня 2004 г. и в силу ряда причин возвращенные им на расчетный счет организации 12 августа 2004 г.?

Ответ: Денежные средства, перечисленные поставщику в качестве аванса, не включаются в состав расходов для целей налогообложения единым налогом при упрощенной системе налогообложения, поскольку расходами налогоплательщика в силу п.2 ст.346.16 Налогового кодекса РФ являются расходы при условии их соответствия критериям, указанным в п.1 ст.252 НК РФ (один из критериев: расходы должны быть осуществлены и связаны с извлечением доходов). Выплачивая поставщику аванс, организация не осуществляет расходов, связанных с извлечением доходов, т.к. соответствующие товары, работы, услуги еще не получены и для обеспечения деятельности организации не использованы.

В свою очередь, аванс, возвращенный на расчетный счет организации, не является доходом, участвующим в формировании налогооблагаемой базы по единому налогу, поскольку не соответствует определению доходов и не влечет возникновения у организации экономической выгоды (ст.41 НК РФ, ст.346.15 НК РФ).

В соответствии с п.1 ст.346.24 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании Книги учета доходов и расходов.

В графе 4 Книги учета доходов и расходов (утв. Приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606) организации должны отражать все полученные доходы, в графе 6 - все произведенные расходы, в графах 5, 7 - соответственно доходы и расходы, учитываемые при расчете единого налога (п.п.2.4 - 2.7 Порядка отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов (утв. Приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606)).

Исходя из вышеизложенного, считаем, что с учетом представленных в вопросе данных Книга должна быть заполнена следующим образом:

29.06.2004

графа 6 ("Расходы - всего") - 5000 руб. (сумма аванса);

графа 7 - 0.

12.08.2004

графа 4 ("Доходы - всего") - 5000 руб. (возвращенный аванс);

графа 5 ("в том числе доходы, учитываемые при расчете единого налога") - 0.

Т.Г.Заграничная

Издательство "Главная книга"

20.08.2004

————