Вопрос: Организация оказывает услуги, как облагаемые, так и не облагаемые НДС (освобожденные от налогообложения). В феврале 2004 г. при приобретении товаров (работ, услуг) организации на основании первичных документов предъявлен НДС и данные товары (работы, услуги) приняты к учету. Приобретенные товары (работы, услуги) использованы организацией для оказания услуг, как подлежащих налогообложению, так и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения). При этом оплата поставщику за приобретенные товары (работы, услуги) произведена организацией в марте 2004 г. Счет-фактура по приобретенным товарам (работам, услугам) получен покупателем также в марте 2004 г.

Просим разъяснить, в каком месяце необходимо произвести расчет суммы НДС, предусмотренный п.4 ст.170 Налогового кодекса, для отнесения ее на увеличение стоимости приобретенных товаров (работ, услуг).

Ответ: В соответствии с п.4 ст.170 Налогового кодекса РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) операций.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

Пунктом 1 ст.272 Кодекса предусмотрено, что расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст.ст.318 - 320 Кодекса.

Таким образом, доля НДС, предъявленного продавцами товаров (работ, услуг) и приходящегося на необлагаемые услуги, подлежит включению в стоимость товаров (работ, услуг) в момент принятия к учету товаров (работ, услуг), используемых для не облагаемых НДС услуг на основании первичных документов, независимо от факта оплаты суммы налога.

Исходя из изложенного распределению подлежат суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) в том налоговом периоде, в котором указанные товары (работы, услуги) приняты к учету, то есть в феврале 2004 г.

Ю.Ю.Сысонова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

19.08.2004

————