Вопрос: Инвестиционная компания имеет 2 вида доходов: доход от информационных и консультационных услуг на рынке ценных бумаг и доход от продажи акций других предприятий и опционов. Каков порядок исчисления налога на пользователей автодорог и какими нормативными актами рекомендуется пользоваться при этом? Какие ставки налога на прибыль применяются в указанном случае?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 9 августа 1996 г. N 04-07-07

Рассмотрев содержание Вашего письма, Департамент налоговых реформ сообщает, что в отношении порядка исчисления налога на пользователей автомобильных дорог инвестиционным институтам необходимо руководствоваться Инструкцией Госналогслужбы России от 15.05.95 N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды", в соответствии с которой (п.21.14) они используют показатель выручки (валового дохода) от реализации продукции (работ, услуг), приведенный по строке 010 формы 2 приложения к бухгалтерскому балансу.

При составлении бухгалтерской отчетности необходимо иметь в виду, что в соответствии с Приказом Минфина России от 27.03.96 N 31 по строке 010 "Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" формы 2 "Отчет о финансовых результатах и их использовании" показывается выручка от реализации готовой продукции (работ, услуг), доход от продажи товаров и другие доходы, учитываемые на счете 46 "Реализация продукции".

Кроме того, Приказ Минфина России от 19.10.95 N 115, учитывая специфику основной деятельности инвестиционных компаний, предусматривает, что при составлении и представлении годовой бухгалтерской отчетности инвестиционным компаниям следует дополнительно руководствоваться Письмом Госкомимущества России и Минфина России от 25.05.93 N ДВ-2/3498/62 "О порядке оценки чистых активов, особенностях состава затрат, формирования финансовых результатов и бухгалтерском учете в инвестиционных фондах" и Письмом Минфина России от 10.12.93 N 145 "Об отдельных вопросах бухгалтерского учета и отчетности в инвестиционных фондах в 1993 году" (действие которого не отменено до настоящего времени).

Таким образом, при определении налогооблагаемой базы должен учитываться и финансовый результат от реализации активов инвестиционной компании, определяемый в порядке, предусмотренном п.3.2 разд.3 вышеуказанного совместного Письма Госкомимущества России и Минфина России.

Аналогичный порядок определения налогооблагаемой базы, по нашему мнению, распространяется и на налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.

Налог на прибыль, уплачиваемый предприятиями и организациями, является источником формирования бюджетов различных уровней. Так, в соответствии с Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" для всех видов деятельности ставка налога, зачисляемого в федеральный бюджет, составляет 13 процентов.

Учитывая, что по своему содержанию покупка и продажа ценных бумаг по поручению и за счет денежных средств другого лица относится к категории посреднических операций и сделок, в части, зачисляемой в бюджет субъекта Федерации, они в соответствии с указанным Законом облагаются налогом в размере не свыше 30 процентов. Информационные и консультационные услуги в число посреднических не входят, в связи с чем ставка налога в данном случае составляет не свыше 22 процентов.

При этом применение различных ставок может быть заявлено налогоплательщиком только при ведении налогоплательщиком раздельного учета по этим операциям.

Для выяснения конкретной величины ставок налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъектов Федерации по перечисленным видам деятельности, необходимо обратиться в Финансовое управление или Государственную налоговую инспекцию по месту нахождения компании.

09.08.96 Руководитель Департамента

налоговых реформ

А.И.ИВАНЕЕВ

Ответ: Согласно Закону Российской Федерации от 18 октября 1991 г. N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" с учетом внесенных в него изменений и дополнений ст.54 Федерального закона от 26 февраля 1997 г. N 29-ФЗ налог на пользователей автомобильных дорог исчисляется плательщиками исходя из выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг), облагаемой по ставке 2,5 процента, и суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализуемых в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности, облагаемой по ставке 2,5 процента.

Кроме того, в соответствии с п.21.14 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 15 мая 1995 г. N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" профессиональные участники рынка ценных бумаг и инвестиционные фонды в дополнение к установленному порядку уплачивают налог от суммы разницы между выручкой от продажи ценных бумаг, с одной стороны, и их учетной стоимостью, процентами по проданным облигациям, начисленными с момента их последней выплаты, расходами по продаже в виде комиссионных, вознаграждений, с другой стороны.

По ГКО разница между ценой реализации и ценой покупки ГКО приравнивается к проценту и не включается в налогооблагаемую базу.

В аналогичном порядке должна, по нашему мнению, определяться налогооблагаемая база и по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.

Налог на прибыль, уплачиваемый предприятиями и организациями, является источником формирования бюджетов различных уровней. Так, в соответствии с Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" для всех видов деятельности ставка налога, зачисляемого в федеральный бюджет, составляет 13 процентов.

Учитывая, что по своему содержанию покупка и продажа ценных бумаг по поручению и за счет денежных средств другого лица относится к категории посреднических операций и сделок в части, зачисляемой в бюджет субъекта Федерации, они в соответствии с указанным Законом облагаются налогом в размере не свыше 30 процентов. Информационные и консультационные услуги в число посреднических не входят, в связи с чем ставка налога в данном случае составляет не свыше 22 процентов.

При этом применение различных ставок может быть заявлено налогоплательщиком только при ведении налогоплательщиком раздельного учета по этим операциям.

Для выяснения конкретной величины ставок налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъектов Федерации по перечисленным видам деятельности, необходимо обратиться в финансовое управление или Государственную налоговую инспекцию по месту нахождения компании.

25.04.97 Зам. начальника отдела

имущественных и прочих налогов

Минфина РФ

А.В.СОРОКИН

————