Вопрос: Организация приобрела основное средство и ввела его в эксплуатацию. Оплата за него должна осуществляться тремя частями в течение полугода. Вправе ли организация предъявлять к вычету НДС по данному объекту ОС частями по мере оплаты (пропорционально части стоимости ОС, оплаченной продавцу)?

Ответ: Порядок применения налоговых вычетов по НДС установлен в ст.172 Налогового кодекса РФ, согласно которой вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов. В абз.3 п.1 ст.172 НК РФ указано, что вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств, указанных в п.п.2 и 4 ст.171 настоящего Кодекса, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств.

По мнению специалистов налоговых органов, организация вправе предъявить к вычету НДС, уплаченный поставщику объекта основных средств, только после полной оплаты приобретенного объекта и только в полной сумме. В подтверждение этой позиции приводятся ссылки на слова:

- абз.3 п.1 ст.172 НК РФ: "Вычеты сумм налога... производятся в полном объеме после принятия на учет... основных средств...";

- абз.3 п.9 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, ред. от 16.02.2004): "При приобретении основных средств... регистрация счета-фактуры в книге покупок производится в полном объеме после принятия на учет основных средств...".

Однако, на наш взгляд, налогоплательщик вправе предъявлять к вычету НДС по приобретенном объекту ОС частями, пропорционально части стоимости ОС, оплаченной продавцу (при соблюдении, конечно, всех остальных условий вычета), поскольку НК РФ не содержит такого запрета.

Более того, слова "в полном объеме" в абз.3 п.1 ст.172 НК РФ и абз.3 п.9 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур не употребляются применительно к оплате объекта ОС поставщику. Напротив, из этих норм, если читать их буквально, можно сделать вывод, что относительно сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, вычеты производятся сразу после принятия их на учет в полном объеме независимо от факта оплаты. И хотя последнее утверждение, на наш взгляд, и не соответствует закону, поскольку не учитывает положения абз.1 п.1 ст.172 НК РФ, где обязательным условием вычета названо наличие "документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога", однако иллюстрирует возможность двоякого толкования одной и той же нормы НК РФ, что противоречит принципу определенности налогового законодательства (п.6 ст.3 НК РФ). В таких случаях, как известно, все неясности должны толковаться в пользу налогоплательщика.

Надо сказать, что судебная практика в данном случае подтверждает право налогоплательщика предъявлять к вычету НДС по приобретенному и введенному в эксплуатацию (т.е. принятому на учет) объекту ОС частями пропорционально части стоимости ОС, оплаченной продавцу (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.04.2004 N А33-10605/03-С3-Ф02-1329/04-С1).

Суды, в частности, указывают, что нормы НК РФ, регламентирующие порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, не содержат запрета на предъявление к вычету частично уплаченного налога при частичной оплате приобретенных основных средств, если соблюдены все прочие условия применения вычета. Кроме того, продавец объекта ОС обязан учесть в целях налогообложения полученную от покупателя выручку за реализованный объект и перечислить полученную в ее составе сумму налога в бюджет. Соответственно, покупатель на основании п.2 ст.171 и п.1 ст.172 НК РФ имеет право предъявить к вычету фактически уплаченный продавцу НДС.

Т.А.Ашомко

Издательство "Главная книга"

18.08.2004

————