Вопрос: Организация применяет УСНО, объектом налогообложения избраны доходы, уменьшенные на величину расходов. Для производственной деятельности был приобретен и оплачен земельный участок. Учитываются ли данные расходы для целей расчета налоговой базы по единому налогу?

Ответ: В соответствии с пп.1 п.1 ст.346.16 Налогового кодекса РФ плательщики единого налога при УСНО вправе включить в состав расходов, уменьшающих доходы текущего отчетного (налогового) периода, затраты на приобретение объектов основных средств.

По мнению налоговых органов, при определении состава объектов ОС и их первоначальной стоимости применяющие УСНО организации и индивидуальные предприниматели должны руководствоваться нормами законодательства о бухгалтерском учете (см., например, п.18 Методических рекомендаций по применению главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 10.12.2002 N БГ-3-22/706 (в настоящее время утратили силу)). Данная точка зрения налогового ведомства, на наш взгляд, подтверждается также отдельными нормами гл.26.2 НК РФ, в частности п.4 ст.346.13 НК РФ предусмотрено, что для определения соблюдения плательщиком единого налога при УСНО условия об общей максимальной остаточной стоимости объектов ОС (100 млн руб.) за основу должна браться их остаточная стоимость, рассчитанная на основе положений законодательства о бухгалтерском учете. В том же порядке оценивается остаточная стоимость объектов основных средств у организации, только планирующей перейти на УСНО (пп.16 п.3 ст.346.12 НК РФ).

Согласно п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (ред. от 18.05.2002), земельные участки относятся к основным средствам, которые амортизации не подлежат (п.17 ПБУ 6/01). Однако гл.26.2 НК РФ не ставит возможность отнесения стоимости объекта ОС в состав расходов в зависимость от того, подлежит ли данный объект амортизации согласно нормам бухгалтерского учета или нет. Важен сам факт отнесения имущества к объектам ОС, обязательны также оплата его стоимости и ввод в эксплуатацию (пп.1 п.1, пп.1 п.3 ст.346.16, п.2 ст.346.17 НК РФ).

Возможность учета для целей налогообложения стоимости основных средств ставится в зависимость от начисления амортизации по ним только гл.25 НК РФ и только при расчете налоговой базы по налогу на прибыль (п.п.1, 2 ст.256, п.1 ст.257, ст.259 НК РФ). В результате, по мнению Минфина России, у плательщиков налога на прибыль отсутствуют правовые основания включать стоимость приобретения земельных участков в состав расходов, уменьшающих доходы текущего отчетного (налогового) периода по налогу на прибыль (см. Письмо Минфина России от 19.05.2003 N 04-02-05/3/50).

Однако гл.26.2 НК РФ не содержит каких-либо ссылок на гл.25 НК РФ, из которых вытекало бы, что налоговый учет расходов на приобретение основных средств плательщики единого налога при УСНО должны строить в порядке, предусмотренном для плательщиков налога на прибыль. Все условия принятия расходов на приобретение основных средств для целей обложения единым налогом содержатся непосредственно в гл.26.2 НК РФ. Как уже было отмечено, среди этих условий нет условия относительно обязательности наличия в законодательстве норм, позволяющих осуществлять амортизацию соответствующего объекта.

Таким образом, на основании вышеизложенного можно сделать вывод о том, что организация, приобретающая после перехода на УСНО земельный участок, вправе отнести его оплаченную стоимость к расходам, уменьшающим налоговую базу по единому налогу. Нельзя не отметить, что отдельные сотрудники налоговых органов в своих устных разъяснениях дают аналогичный ответ на данный вопрос.

А.И.Дыбов

Издательство "Главная книга"

18.08.2004

————