Вопрос: Наше предприятие в 1995-1996 гг. занималось изготовлением бриллиантов (огранка алмазов) и реализацией их внешнеэкономической организации, продававшей затем бриллианты на экспорт. Могли ли мы воспользоваться льготой по НДС как экспортеры и соответственно подлежит ли возмещению из бюджета НДС, уплаченный поставщикам алмазного сырья (драгоценные камни), использованного для изготовления бриллиантов? Как быть с суммами НДС, уплаченными в бюджет с января по апрель 1996 г.?

Ответ: Рассмотрим деятельность Вашего предприятия по реализации изделий из драгоценных камней отдельно в 1996 и в 1995 г.

1. 1995 г.

В соответствии с пп."а" п.1 ст.5 Закона РФ от 06.12.91 N 1992-1 "О НДС", п.15 Указа Президента РФ от 22.12.93 N 2270 "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней" (пп."а" п.12 Инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты НДС") от НДС освобождаются экспортируемые товары как собственного производства, так и приобретенные.

В соответствии с нормами таможенного законодательства экспорт товаров - это таможенный режим, при котором товары вывозятся за пределы таможенной территории РФ без обязательства об их ввозе на эту территорию (ст.97 Таможенного кодекса РФ).

Однако применение льготы по НДС, связанной с экспортом товаров, возможно лишь при условии соблюдения целого ряда дополнительных требований, предусмотренных налоговым законодательством, в частности:

1) экспорт товаров должен осуществляться за пределы стран СНГ (пп."а" п.12 Инструкции N 39);

2) предприятие-экспортер, претендующее на льготу, должно быть собственником реализуемого за границу товара (от НДС освобождается реализация собственного либо приобретенного товара). Даже если реализация осуществляется через посреднические организации, действующие по договору комиссии или поручения, право на льготу имеет комитент (доверитель);

3) предприятие-экспортер должно представить в налоговые органы необходимые для обоснования льготы документы (п.22 Инструкции N 39).

Таким образом, поскольку к моменту экспорта изделий из драгоценных камней они принадлежали уже не Вашему предприятию, а внешнеэкономической организации, то Вы не можете претендовать на рассматриваемую льготу по НДС. В связи с этим у Вас также нет оснований требовать возмещения из бюджета сумм НДС, уплаченных при приобретении сырья для изготовления бриллиантов.

2. 1996 г.

С 1 января 1996 г. предприятия, реализующие ограненные драгоценные камни внешнеэкономическим организациям, не уплачивают НДС в бюджет. Данная льгота действует в связи с внесением Федеральным законом РФ от 01.04.96 N 25-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон РФ "О НДС" (п.4 ст.1) соответствующих изменений в пп."с" п.1 ст.5 Закона РФ "О НДС". Хотя действие норм Закона N 25-ФЗ распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.96, он вступил в силу лишь с 1 апреля 1996 г. (ст.2 Закона N 25-ФЗ). Таким образом, до 1 апреля текущего года Ваше предприятие уплачивало НДС в бюджет в общеустановленном порядке.

В связи с этим, после 1 апреля 1996 г. Ваше предприятие вправе либо потребовать возврата из бюджета, либо зачета в счет предстоящих платежей тех сумм НДС, которые были уплачены в период с 01.01.96 по 01.04.96.

Однако предприятию следует иметь в виду, что предъявление данного требования к налоговым органам потребует значительных изменений в налоговой отчетности за данный период.

При этом соответствующие перерасчеты необходимо будет сделать не только в документах, связанных с исчислением и уплатой НДС, но и налога на прибыль (например, за счет сумм НДС, уплаченных поставщикам сырья, должна быть увеличена себестоимость изготавливаемых изделий (пп."б" п.20 Инструкции N 39), а суммы НДС, полученные от покупателей, соответственно увеличат прибыль от реализации продукции), а также других налоговых платежей, размер которых тем или иным образом зависит от сумм НДС.

26.07.96 Е. Тимохина

АКДИ

————