Вопрос: Предприятие получило в обмен на собственную продукцию три квартиры, которые в дальнейшем будут проданы. Что является облагаемым оборотом по НДС и как проводить его списание при приобретении квартир? Как уплачивать НДС при последующей продаже квартир?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.4 Закона РФ "О НДС" от 06.12.91 N 1992-1 и п.9 Инструкции Госналогслужбы РФ "О порядке исчисления и уплаты НДС" от 11.10.95 N 39 при обмене предприятиями продукцией облагаемый НДС оборот определяется:

- исходя из средней цены реализации (без учета НДС) такой же или аналогичной продукции, рассчитанной за месяц, в котором осуществлялась указанная сделка;

- исходя из цены последней реализации подобной продукции (без учета НДС), но не ниже фактической себестоимости, в случае,если ее реализация в течение месяца не производилась;

- исходя из фактических рыночных цен на аналогичную продукцию, сложившихся в данном регионе на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости, в случае, если предприятие обменивает вновь освоенную, ранее не производимую или ранее приобретенную продукцию.

При этом суммы налога, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов, к которым относятся и полученные в порядке обмена квартиры, в момент принятия к учету указанных объектов с 01.01.96 вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, в полном объеме (п.2 ст.7 Закона о НДС в ред. Федерального закона от 01.04.96 N 25-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон РФ "О НДС"). Следует иметь в виду, что в зачет указанные суммы НДС будут приняты только в момент отгрузки обмениваемой продукции, поскольку именно этот факт можно рассматривать как уплату НДС поставщику.

Суммы же налога, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов, принятых к учету до 01.01.96, принимаются к зачету в порядке, действовавшем до вступления в силу Федерального закона от 01.04.96 N 25-ФЗ, т.е. начиная с момента ввода в эксплуатацию основных средств и принятия к учету нематериальных активов уплаченные по таким объектам суммы НДС вычитаются из сумм налога, подлежащего взносу в бюджет, равными долями в течение шести месяцев. При этом перерасчеты с бюджетом за истекший период не производятся, а штрафные санкции не применяются (Телеграмма Минфина РФ и Госналогслужбы РФ от 18.04.96 N 04-03-02, ВЗ-6-03/260 "О перерасчетах с бюджетом за истекший период 1996 г. в связи с изменением порядка применения НДС").

В случае дальнейшей реализации приобретенных по договору мены квартир сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, определяется в виде разницы между суммой налога, учтенной в цене каждой квартиры, определенной в договоре мены, и суммой налога, не отнесенной на расчеты с бюджетом до момента их продажи.

При этом в случае возникновения отрицательной разницы между суммой налога, учтенной в цене полученной по договору мены квартиры, и суммой налога, полученной при ее продаже, возмещение налога из бюджета не производится (пп.в п.49 Инструкции N 39).

26.07.96 Ю. Камфер

АКДИ

————