Вопрос: Организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов, заключила договор с администрацией города на выполнение работ по его благоустройству. В договоре с администрацией города указана сумма 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб.

Вправе ли организация выписать счет на оплату работ на всю сумму без выделения отдельной строкой суммы НДС и включить данную сумму (118 000 руб.) в состав доходов при расчете налоговой базы по единому налогу?

Ответ: Насколько мы поняли из текста вопроса, договор с администрацией города заключался до того, как организация-исполнитель перешла на упрощенную систему налогообложения (УСНО), и именно поэтому в нем присутствует сумма НДС.

В соответствии с п.1 ст.168 Налогового кодекса РФ при реализации товаров (работ, услуг) плательщик НДС дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога. Таким образом, покупатель (заказчик) обязан оплатить плательщику НДС приобретаемый товар (работы, услуги), в том числе и сумму НДС.

В рассматриваемом случае организация осуществляет работы по благоустройству города и получает за это определенную плату. Причем в договоре с администрацией города указанная плата включает в себя сумму НДС.

Согласно п.2 ст.346.11 НК РФ организации, применяющие УСНО, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Иными словами, организация, не являющаяся плательщиком НДС, не имеет права предъявлять заказчику сумму налога, несмотря на то что последняя указана в договоре.

Поэтому, если организация выставит заказчику счет на сумму 118 000 руб., даже не выделяя сумму НДС (18 000 руб.), и заказчик оплатит счет полностью, сумму, равную выделенной в договоре сумме НДС (18 000 руб.), следует рассматривать как неосновательное обогащение (п.1 ст.1102 Гражданского кодекса РФ). Соответственно, заказчик имеет полное право потребовать возврата указанной суммы (18 000 руб.), и организация обязана будет ее вернуть (п.1 ст.1102 ГК РФ).

При этом в доходы организации включается сумма, полученная от заказчика по договору, то есть 118 000 руб. (п.1 ст.346.15, п.2 ст.249 НК РФ), тогда как сумма возвращенного заказчику НДС в составе расходов учитываться не будет, поскольку гл.26.2 НК РФ предусмотрен закрытый перечень данных расходов (п.1 ст.346.16).

Для того чтобы избежать данной ситуации, предлагаем возможные варианты действий организации.

Вариант 1. По договоренности с заказчиком (администрацией города) цена работ меняется таким образом, что их стоимость становится равной 118 000 руб. без НДС. Налог заказчику не предъявляется и не уплачивается в бюджет. Счет организация выставляет с указанием общей суммы, без выделения отдельной строкой суммы НДС.

Вариант 2. Организация получает от заказчика только сумму в размере 100 000 руб. (то есть сумму согласно условиям договора без НДС), не пересматривая условия договора. Поэтому и счет выставляется с указанием данной суммы. Возможен и вариант, когда договор перезаключается и цена уменьшается на соответствующую сумму НДС.

Дополнительно считаем необходимым отметить, что если организация выставит заказчику счет-фактуру с указанием в нем суммы НДС, то согласно пп.1 п.5 ст.173 НК РФ данную сумму необходимо будет уплатить в бюджет. При этом перечисленный в бюджет НДС в состав расходов, уменьшающих доходы отчетного периода, не включается. Выручка же от выполненных работ, по нашему мнению, должна отражаться за минусом суммы налога, предъявленной заказчику и полученной от него, поскольку НДС, неправомерно полученный от заказчика и подлежащий уплате в бюджет, не отвечает определению дохода (ст.41 НК РФ), а согласно ст.248 НК РФ при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленных покупателю товаров (работ, услуг).

С.С.Лысенко

Издательство "Главная книга"

18.08.2004

————