Вопрос: Президиум ВАС РФ в Постановлении от 24.02.2004 N 10865/03 указал, что по оборудованию, требующему монтажа, НДС, уплаченный при ввозе на таможенную территорию РФ, можно предъявлять к вычету, не дожидаясь монтажа и ввода в эксплуатацию оборудования. Можно ли предъявлять к вычету НДС, уплаченный российским поставщикам при приобретении оборудования, требующего монтажа, до момента монтажа и ввода в эксплуатацию?

Ответ: Действительно, Президиум ВАС РФ в Постановлении от 24.02.2004 N 10865/03 признал неправомерной позицию налоговых органов о том, что в соответствии с п.5 ст.172 и п.6 ст.171 Налогового кодекса РФ вычеты сумм НДС, уплаченных при приобретении основных средств, производятся по мере постановки их на учет в качестве основных средств. Налоговые органы мотивировали свою точку зрения тем, что требующее монтажа оборудование может быть поставлено на учет как основное средство только после проведения монтажа и ввода его в эксплуатацию. Следовательно, только после этого налогоплательщик вправе произвести вычет уплаченных при ввозе оборудования на таможенную территорию Российской Федерации сумм налога и возместить их в порядке, предусмотренном ст.176 НК РФ.

В мотивировочной части данного Постановления Президиум ВАС РФ указал, что п.п.2 и 4 ст.171 НК РФ определяют порядок применения налоговых вычетов в отношении товаров (работ, услуг), не оговаривая особого порядка для основных средств. При этом гл.21 НК РФ не уточняет, какой момент считается моментом принятия на учет основного средства для целей обложения налогом на добавленную стоимость. Кроме того, при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и фактической уплате таможенному органу налога на добавленную стоимость для применения налогового вычета следует руководствоваться не особым порядком, установленным п.5 ст.172 НК РФ для объектов завершенного или незавершенного капитального строительства, а абз.2 и 3 п.1 ст.172 НК РФ, предусматривающими вычет налога на добавленную стоимость, уплаченного на таможне при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. При этом основными факторами, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, являются их производственное назначение, фактическое наличие, учет и оплата.

Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств и (или) нематериальных активов, перечисленных в п.п.2 и 4 ст.171 НК РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов. Оборудование, подлежащее монтажу, в соответствии с п.п.1, 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, не относится к основным средствам. Учет ввезенного оборудования на счете 07 "Оборудование к установке" свидетельствует о его правильном оприходовании (учете). Таким образом, условия, необходимые для вычета НДС, уплаченного при ввозе оборудования на таможенную территорию РФ, выполнены.

Приведенные выше аргументы, на наш взгляд, актуальны и для случая, когда оборудование, требующее монтажа, приобретено у российского поставщика, поскольку условия принятия к вычету НДС, уплаченного российскому поставщику, идентичны условиям принятия к вычету НДС, уплаченного при ввозе на таможенную территорию РФ (п.2 ст.171 и п.2 ст.172 НК РФ).

Однако необходимо обратить внимание на то, что позиция, отстаиваемая налоговыми органами в данном споре, изложена в п.44.2 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447. Учитывая данное обстоятельство, можно предполагать, что налоговые органы будут и в дальнейшем придерживаться данной точки зрения, поэтому налогоплательщик, принимая к вычету НДС по оборудованию, требующему монтажа, до ввода его в эксплуатацию, должен быть готов отстаивать свою точку зрения в суде. При этом следует учесть, что рассмотренное Постановление Президиума ВАС РФ от 24.02.2004 N 10865/03 является решением по конкретному спору и арбитражные суды при рассмотрении споров могут поддержать точку зрения налоговых органов.

О.Г.Хмелевской

Издательство "Главная книга"

18.08.2004

————