Вопрос: Какая сумма по капитальным вложениям льготируется, если в 1995 г. авансы были оплачены на приобретение линии по выпуску мороженого, в феврале 1996 г. линия оприходована, а оплату продолжаем производить в 1996 г. Можем ли мы получить льготу в 1 квартале на оплаченную часть 1996 г. или льгота должна рассчитываться с учетом оплаты 1995 г.?

Ответ: Предоставление льготы по прибыли, используемой на капитальные вложения, регламентировано пп."а" п.1 ст.6 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и п.4.1.1 Инструкции Госналогслужбы РФ от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций". При этом принимаются фактически произведенные в отчетном периоде затраты и отраженные по счету "Капитальные вложения".

Пунктом 4.1 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Минфином РФ от 30.12.93 N 160, стоимость отдельных объектов основных средств, приобретаемых предприятием отдельно от строительства объектов, отражается на счете "Капитальные вложения" согласно оплаченным и принятым к оплате счетам продавцов после их оприходования и постановки на учет.

Таким образом, для применения льготы по капитальным вложениям предприятие не только должно произвести оплату затрат по приобретению линии по производству мороженого, но и оприходовать ее на учет. Поскольку в течение 1995 г. предприятием была произведена только оплата авансов в счет приобретения оборудования без оприходования самого оборудования, то в учете такая операция должна быть отражена по дебету счета 61 "Расчеты по авансам выданным" в корреспонденции с кредитом счета учета денежных средств без отражения по счету 08 "Капитальные вложения", а следовательно, льгота в 1995 г. не могла быть применима.

Оприходование производственной линии в 1996 г. позволяет предприятию воспользоваться льготой по капитальным вложениям в части, оплаченной поставщику, независимо от того, в каком году была произведена эта оплата. Но при соблюдении условий, предусмотренных п.4.1.1 и п.4.7 Инструкции, капитальные вложения должны осуществляться за счет чистой прибыли предприятия и данная налоговая льгота не должна уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот, более чем на 50%.

26.06.96 М. Бойкова

АКДИ

————