Вопрос: Предприятием при сдаче баланса за 1 квартал были сданы годовые расчеты земельного налога и налога с владельцев транспортных средств. Начисление налогов было отражено Д-т сч.31 К-т сч.68 и Д-т сч. 31 К-т сч.67. В сумме, относящейся к истекшему периоду, налоги были отнесены Д-т сч.44 К-т сч.31. Правильно ли мы отразили эти операции?

Ответ: Порядок исчисления и уплаты рассматриваемых налогов регулируют Инструкция Госналогслужбы РФ от 15.05.95 N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды", изданная на основании Закона РФ от 18.10.91 N 1759-1 "О дорожных фондах в РФ" и Инструкция Госналогслужбы РФ от 17.04.95 N 29 "По применению Закона РФ "О плате за землю" .

Налог с владельцев транспортных средств согласно п.38 Инструкции Госналогслужбы РФ N 30 исчисляется юридическими лицами на основании данных бухгалтерского учета по состоянию на 1 число месяца, предшествующего тому, в котором производится уплата налога. Уплата налога производится ежегодно в сроки, установленные законодательными (представительными) органами власти субъектов РФ (п.40 Инструкции). Таким образом, поскольку исчисление указанного налога должно производиться один раз в год в размере одной единой суммы, то предприятие сможет показать начисленную сумму налога по дебету счета 44 в корреспонденции с кредитом счета 67 (п.44 Инструкции) с отнесением на себестоимость продукции для целей налогообложения (пп."э" п.2 Положения о составе затрат, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552) в месяце, предшествующем тому, в котором должна производиться уплата этого налога.

При исчислении налога с владельцев транспортных средств до наступления срока его начисления предприятие вправе списать начисленную сумму налога в полном ее размере на себестоимость только по состоянию на 1 число месяца, предшествующего его уплате. А следовательно, списание на себестоимость несвоевременно начисленного налога повлечет завышение себестоимости продукции (работ, услуг) и, как следствие этого, недоплату налога на прибыль в течение отчетного периода.

Исчисление земельного налога и его уплата на основании п.24 Инструкции Госналогслужбы РФ N 29 производится юридическими лицами. Пунктом 52 предусмотрено, что сумма налога, рассчитанная в установленном порядке, ежемесячно отражается по кредиту счета 68 и дебету счета учета затрат на производство продукции (работ, услуг) и расходов, не связанных с производством (08, 20, 23, 29 и др.). Таким образом, предприятия, рассчитав сумму годового налога, должны производить его начисление и отражать в учете ежемесячно, а уплачивать равными долями в два срока: не позднее 15 сентября и 15 ноября (п.29 Инструкции).

26.06.96 М. Бойкова

АКДИ

————