Вопрос: Организация неправомерно использовала льготу по НДС. При реализации услуг, являющихся объектом налогообложения по НДС, суммы налога на добавленную стоимость не исчислялись, заказчику услуг не предъявлялись и в бюджет не уплачивались. Налоговым органом по результатам камеральной проверки вынесено решение о привлечении организации к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ. На основании вынесенного решения организации также предъявлено требование об уплате недоимки по НДС и пени.

Может ли в данной ситуации организация взыскать с заказчика суммы НДС, неправомерно ранее не предъявленные к оплате, а также суммы штрафа и пени?

Ответ: При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога (п.1 ст.168 НК РФ).

Налог на добавленную стоимость является косвенным налогом и, несмотря на то что плательщиком НДС является продавец товаров (работ, услуг), фактически он оплачивается покупателем товаров (работ, услуг). Обязанность продавца предъявить к оплате покупателю товаров (работ, услуг) в составе цены сумму начисленного НДС не зависит от волеизъявления сторон договора в силу императивного положения нормы ст.168 НК РФ. Таким образом, если при определении стоимости услуг по договору стороны не включили в цену соответствующую сумму НДС, а продавец товаров (работ, услуг) является плательщиком НДС и оказываемые услуги не освобождены от налогообложения, сумма НДС, исчисленная исходя из стоимости реализованных услуг, должна быть уплачена покупателем услуги сверх цены, установленной в договоре.

Вывод о возможности взыскания с покупателя товаров (работ, услуг) не уплаченных при расчетах за реализованные товары (работы, услуги) сумм, составляющих налог на добавленную стоимость, если суммы налога не указывались в договоре, был сделан и судами (п.15 Обзора практики разрешения споров по договору строительного подряда, Приложение к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 24.01.2000 N 51, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.12.2000 N А56-12743/00).

Несмотря на то что данный вывод судов основывался на положениях Закона Российской Федерации от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость", на наш взгляд, в период действия гл.21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ налогоплательщик также вправе предъявить требование к покупателю товаров (работ, услуг) об уплате (взыскании) неуплаченных сумм НДС. Таким образом, налогоплательщиком будет реализована возложенная на него обязанность предъявить к оплате покупателю товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога на добавленную стоимость (п.1 ст.168 НК РФ). При этом никаких негативных последствий для покупателя вышеприведенные действия продавца повлечь не должны, так как уплаченную продавцу сумму НДС покупатель на основании исправленного счета-фактуры сможет принять к вычету на общих основаниях (пп.1 п.2 ст.171, п.2 ст.172 НК РФ).

Но даже отказ покупателя оплатить дополнительно к стоимости товара сумму НДС или невозможность взыскания с покупателя суммы НДС в судебном порядке не являются основанием для освобождения организации, являющейся плательщиком НДС, от уплаты налога.

Штраф, взысканный с организации за неполную уплату сумм НДС в результате занижения налоговой базы (п.1 ст.122 НК РФ), является налоговой санкцией. Налоговая санкция - это мера ответственности за совершение налогового правонарушения (п.п.1, 2 ст.114 НК РФ). Ответственность за совершение налогового правонарушения несет лицо, непосредственно совершившее конкретное противоправное деяние умышленно или по неосторожности (п.1 ст.107, ст.110 НК РФ). Таким образом, налоговая санкция как мера ответственности персонифицирована и применяется к правонарушителю - плательщику НДС, которым является организация.

Пеня - это денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (п.1 ст.75 НК РФ). Как следует из данной нормы, обязанность уплатить соответствующую сумму пени возлагается непосредственно на налогоплательщика, нарушившего установленные налоговым законодательством сроки уплаты налогов или сборов в соответствующий бюджет.

Поэтому уплатить суммы штрафа и пени организация должна самостоятельно. Взыскание с контрагента организации сумм пени и штрафа, взысканного с организации, невозможно и неправомерно.

М.Н.Ахтанина

Издательство "Главная книга"

18.08.2004

————