Вопрос: Каков порядок отражения в бухучете НДС при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ у иностранного юридического лица, не состоящего на учете в налоговом органе? Необходимо ли выделять НДС отдельной строкой в счете поставщика (исполнителя) - иностранного юридического лица, осуществляющего деятельность на территории РФ и являющегося плательщиком НДС? Какие санкции могут быть применены в отношении налоговых агентов - российских организаций, оплативших счет иностранного партнера в полной сумме без удержания сумм НДС и уплаты указанного налога в бюджет?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 3 июня 1996 г. N 04-03-08

Департамент налоговых реформ рассмотрел Ваше письмо по вопросу применения налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговом органе, и сообщает.

Согласно действующему законодательству по налогу на добавленную стоимость суммы этого налога, фактически уплаченные за материальные ресурсы (работы, услуги) производственного назначения, в том числе иностранным организациям, на издержки производства относиться не должны.

В связи с этим к зачету у российских предприятий, являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость, принимаются суммы налога, уплаченные ими за приобретенные у иностранных предприятий товары (работы, услуги), в случае, если эти затраты относятся на издержки производства (обращения) товаров (работ, услуг), реализуемых российскими предприятиями с применением налога на добавленную стоимость.

Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные за счет средств, перечисляемых иностранным организациям за материальные ресурсы (работы, услуги) производственного назначения, подлежащие возмещению (вычету) после их принятия на балансовый учет, списываются с кредита счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" субсчет "Налог на добавленную стоимость, уплаченный за счет средств, перечисляемых иностранным организациям" в дебет счета 68 субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость".

В случае приобретения российскими организациями (предприятиями) товаров (работ, услуг) непроизводственного назначения налог на добавленную стоимость, уплаченный российскими организациями (предприятиями) за счет средств, перечисляемых иностранным организациям, относится на прибыль, остающуюся в распоряжении организаций (предприятий) после уплаты налога на прибыль, или иные источники финансирования.

В соответствии с Инструкцией Государственной налоговой службы Российской Федерации от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" суммы этого налога в расчетных и первичных документах, в том числе и в счетах поставщика-иностранного юридического лица, осуществляющего деятельность на территории Российской Федерации и являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость, должны выделяться отдельной строкой.

Что касается санкций, применяемых в отношении российских организаций, не уплативших в бюджет за иностранного партнера налог на добавленную стоимость, то они применяются в общеустановленном порядке в соответствии с Законом Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".

03.06.96 Руководитель Департамента

налоговых реформ

А.И.ИВАНЕЕВ

————