Вопрос: Я - предприниматель без образования юридического лица и осуществляю розничную торговлю ГСМ через автозаправочную станцию. Имеют ли право клиенты, юридические лица, определять НДС по расчетной ставке 13.79% от полной продажной стоимости ГСМ? Правильно ли я произвожу расчет налога на реализацию ГСМ: разницу между стоимостью реализации ГСМ и стоимостью приобретения умножаю на расчетную ставку 17,24%?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 30 мая 1996 г. N 04-03-11

В связи с Вашими вопросами о порядке определения налога на добавленную стоимость и налога на реализацию горюче-смазочных материалов (ГСМ) при реализации ГСМ частным предпринимателем без образования юридического лица Департамент налоговых реформ по согласованию с Департаментом транспортных систем и связи сообщает следующее.

Согласно действующему законодательству предприниматель без образования юридического лица не является плательщиком налога на добавленную стоимость и, следовательно, не включает этот налог в цену реализации ГСМ и не исключает его из налогооблагаемой базы при исчислении налога на реализацию горюче-смазочных материалов.

В связи с изложенным предприниматель, не являющийся плательщиком налога на добавленную стоимость, исчисляет налог на реализацию горюче-смазочных материалов по расчетной ставке 20 процентов (25% : 125%).

В соответствии с Инструкцией Государственной налоговой службы Российской Федерации от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) и в соответствии с Телеграммой Минфина России и Госналогслужбы России от 11.01.96 N 04-03-02, ПВ-6-03/16 расчетная ставка налога на добавленную стоимость по ГСМ, приобретенным за наличный расчет через автозаправочные станции, при определении сумм, принимаемых к зачету с 1 января 1996 г., составляет 13,79 процента от стоимости этих материалов.

В соответствии с Изменениями и дополнениями N 2 вышеназванной Инструкции Госналогслужбы России, зарегистрированными в Минюсте России 19 апреля 1996 г. N 1073, суммы налога на добавленную стоимость по материальным ценностям (работам, услугам), приобретенным для производственных нужд у организаций розничной торговли и у населения, к зачету у покупателя не принимаются и расчетным путем не выделяются.

Согласно Закону Российской Федерации от 18.10.91 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" с изменениями и дополнениями, внесенными Законом Российской Федерации от 25.12.92 N 4226-1, при перепродаже горюче-смазочных материалов предпринимателями налог на реализацию горюче-смазочных материалов исчисляется по установленной ставке от разницы между выручкой от реализации горюче-смазочных материалов (без налога на добавленную стоимость) и стоимостью их приобретения (без налога на добавленную стоимость).

Расчетная ставка исчисления налога на реализацию горюче-смазочных материалов в размере 17,24 процента применяется хозяйствующими субъектами при перепродаже ГСМ через автозаправочные станции при условии, если они являются плательщиками налога на добавленную стоимость.

30.05.96 Руководитель Департамента

налоговых реформ

А.И.ИВАНЕЕВ

————