Вопрос: Кто должен уплатить налог на доходы в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру, с доходов по иным ценным бумагам, а также от долевого участия в деятельности других предприятий (п.3 ст.9 Закона РФ о налоге на прибыль), если источник таких выплат не удержал налог на доходы, и вправе ли налоговая инспекция применять меры бесспорного взыскания к источникам выплат, не удержавшим налог на доходы?

Ответ: Согласно п.3 ст.9 Закона РФ "О налоге на прибыль" от 27.12.91 (в ред. от 31.12.95) налоги с доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру и удостоверяющим право владельца этих бумаг на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента, с доходов по иным ценным бумагам, а также от долевого участия в других предприятиях взимаются у источника этих доходов. Ответственность за удержание и перечисление налогов в бюджет несет предприятие, выплачивающее доход.

Поскольку налог на доходы по ценным бумагам взимается у источника этих доходов, налогоплательщик (собственник ценных бумаг) не несет ответственности за нарушения, связанные с неправильным исчислением суммы налога и несвоевременным перечислением в бюджет. Несмотря на то, что ответственность за удержание и перечисление налогов в бюджет несет организация, выплачивающая доход, санкций за нарушение этих налоговых обязанностей по настоящий момент не предусмотрено. Что касается ответственности, предусмотренной ст.13 Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ", она применяется только в отношении налогоплательщиков.

Соответственно, если лицо, уплачивающее доход по ценным бумагам и от долевого участия в деятельности других предприятий, не удержит сумму налога и (или) не перечислит ее в бюджет, то привлечь такое лицо к ответственности нельзя, поскольку такой ответственности попросту нет.

В соответствии с п.1 ст.11 Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ" от 27.12.91 (в ред. от 01.07.94) обязанности налогоплательщика возникают при наличии у него объекта налогообложения и по основаниям, установленным законодательными актами. Следовательно, если лицо имеет право на доходы, предусмотренные пп."а" и "б" п.1 ст.9 Закона РФ "О налоге на прибыль", то именно это лицо является налогоплательщиком, т.к. плательщиками налогов являются юридические лица, другие категории плательщиков и физические лица, на которых в соответствии с законодательными актами возложена обязанность уплачивать налог (ст.3 Закона "Об основах налоговой системы в РФ").

То, что обязанность удержать и перечислить сумму налога возложена законом на третьих лиц ("сборщик налогов", "фискальный агент"), не делает последних налогоплательщиками. Значит, в тех случаях, когда источник дохода выплатит владельцу ценных бумаг или участнику (учредителю) других юридических лиц доход в соответствующем размере без удержания соответствующих сумм налога, обязанность по уплате налога переходит к владельцам ценных бумаг или участникам (учредителям) юридических лиц. Поскольку именно эти лица являются налогоплательщиками, именно с этих лиц и можно требовать уплаты налога, при том условии, что отсутствует специальная ответственность в отношении источников дохода.

Из вышеизложенного можно сделать вывод, что в тех случаях, когда источник дохода не удержит и не перечислит сумму налога в бюджет, применять к последнему, в частности, такие меры, как списание в бесспорном порядке, представляется неправильным, поскольку требование об уплате налога на дивиденды и проценты по ценным бумагам, налога на доходы от долевого участия в других предприятиях необходимо предъявлять к лицам, имеющим право на такие доходы, т.к. именно они являются НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ.

29.05.96 Р.А.Шинкарев

Юридическое агентство "Ирсан"

————