Вопрос: НПО в связи с многочисленными вопросами, поступающими от наших пользователей, просит Вас разъяснить порядок применения некоторых норм Закона "О налоге на добавленную стоимость", а именно:

- облагаются ли авансы, полученные предприятием для выполнения экспортируемых работ от иностранного партнера(заказчика).

Ранее Департамент налоговых реформ доводил до нас свое мнение по этому вопросу, но в настоящее время норма, изложенная в пп."а" п.1 ст.5 Закона "О налоге на добавленную стоимость" от 6 декабря 1991 г. N 1992-1, применяется неоднозначно. Причем делается ссылка на Письмо Государственной налоговой службы Российской Федерации от 28.03.96 N ВЗ-8-01/215, которое не публиковалось в широкой печати. В качестве приложения к данному письму направляю Вам для сведения текст Письма ГНИ по г. Москве от 3 апреля 1996 г. N 11-13/6229, опубликованный в "Финансовой газете" в региональном выпуске N 17.

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕ

П И С Ь М О

от 3 апреля 1996 г. N 11-13/6229

О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Государственная налоговая инспекция по г. Москве в связи с многочисленными вопросами разъясняет следующее.

В соответствии с п.1 ст.4 Закона Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с последующими изменениями и дополнениями) этим налогом облагаются суммы авансовых и других платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг), в том числе экспортируемых. Указанные поступления включаются в облагаемый оборот в качестве объекта налогообложения в том налоговом отчетном периоде, в котором они поступили на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика.

Исходя из изложенного, требования, предъявляемые к организациям в части порядка отражения в налоговых расчетах полученных авансов, а также уплаты налога на добавленную стоимость по ним, полностью соответствуют действующему законодательству.

В том случае, если в дальнейшем под полученные авансы организация оказывает услуги экспортного характера, освобожденные от налога на добавленную стоимость, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные прежде, должны быть возвращены из бюджета (зачтены) в установленном порядке при представлении в налоговые органы соответствующих документов, подтверждающих отнесение этих услуг к экспортируемым, согласно Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость".

Факт несвоевременного включения в налоговый расчет сумм налога на добавленную стоимость с авансов полученных рассматривается как занижение налогооблагаемого оборота того отчетного периода, в котором они поступили, и правомерно расценивается как неучет объекта налогообложения, что является основанием для применения к предприятию ответственности, определенной пп."а" п.1 ст.13 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", отдельно за каждый отчетный период, в котором допущены нарушения, поскольку налог на добавленную стоимость не является налогом, исчисляемым нарастающим итогом с начала года.

Однако, если госналогинспекцией установлено, что на момент проведения документальной проверки налогоплательщик не имеет задолженности по уплате в бюджет налога на добавленную стоимость по этим оборотам, т.е. к моменту проведения проверки указанные авансы "погашены" расчетами за реально выполненный объем работ (услуг), правовые основания для применения в этой части к предприятию штрафной санкции в размере 100% отсутствуют. В этом случае к организации могут быть применены пени за задержку уплаты налогов в бюджет в соответствии с пп."в" п.1 ст.13 вышеназванного Закона. Данная позиция Госналогслужбы России подтверждена сложившейся судебно-арбитражной практикой рассмотрения подобных споров.

Основание: письмо Государственной налоговой службы Российской Федерации от 28.03.96 N ВЗ-8-01/215.

Заместитель

начальника инспекции -

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А. ГЛИНКИН

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

П И С Ь М О

от 28 марта 1996 г. N ВЗ-8-03/215

Рассмотрев Ваше письмо о правомерности действий госналогинспекции административного округа г. Москвы по доначислению сумм налога на добавленную стоимость и специального налога по результатам проведенной документальной проверки, а также применения штрафных санкций, Государственная налоговая служба Российской Федерации сообщает.

В соответствии с п.1 ст.4 Закона Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с последующими изменениями и дополнениями) этим налогом облагаются суммы авансовых и других платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг), в том числе экспортируемых. Указанные поступления включаются в облагаемый оборот в качестве объекта налогообложения в том налоговом отчетном периоде, в котором они поступили на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика.

Исходя из изложенного, требования, предъявленные ГНИ N 15 Северо-Восточного административного округа г. Москвы к "Центр-Т" в части порядка отражения в налоговых расчетах полученных авансов, а также уплаты налога на добавленную стоимость и спецналога по ним, полностью соответствуют действующему законодательству.

В том случае, если в дальнейшем под полученные авансы "Центр-Т" оказывает услуги по транспортировке экспортируемых грузов, освобожденные от налога на добавленную стоимость и спецналога, суммы налога на добавленную стоимость и спецналога, уплаченные прежде, должны быть возвращены из бюджета (зачтены) в установленном порядке при представлении в налоговые органы соответствующих документов, подтверждающих отнесение этих услуг к экспортируемым, согласно Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость".

Факт несвоевременного включения в налоговый расчет сумм налога на добавленную стоимость с авансов полученных рассматривается как занижение налогооблагаемого оборота того отчетного периода, в котором они поступили, и правомерно расценивается как неучет объекта налогообложения, что является основанием для применения к предприятию ответственности, определенной пп."а" п.1 ст.13 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", отдельно за каждый отчетный период, в котором допущены нарушения, поскольку налог на добавленную стоимость не является налогом, исчисляемым нарастающим итогом с начала года.

Однако, если госналогинспекцией установлено, что на момент проведения документальной проверки налогоплательщик не имеет задолженности по уплате в бюджет налога на добавленную стоимость и спецналога по этим оборотам, т.е. к моменту проведения проверки указанные авансы "погашены" расчетами за реально выполненный объем работ (услуг), правовые основания для применения в этой части к предприятию штрафной санкции в размере 100% отсутствуют. В этом случае к "Центр-Т" могут быть применены пени за задержку уплаты налогов в бюджет в соответствии с пп."в" п.1 ст.13 вышеназванного Закона. Данная позиция Госналогслужбы России подтверждена сложившейся судебно-арбитражной практикой рассмотрения подобных споров.

Исходя из изложенного, Госналогинспекции по г. Москве следует в изложенном контексте пересмотреть размер штрафов, начисленных по материалам документальной проверки предприятию ЗАО "Центр-Т", и о результатах доложить Госналогслужбе России.

Государственный советник

налоговой службы 1 ранга

В.А.ЗВЕРХОВСКИЙ

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 29 мая 1996 г. N 04-03-08/м

Департамент налоговых реформ в связи с Вашим запросом об обложении налогом на добавленную стоимость авансов, полученных предприятием от выполнения экспортируемых работ от иностранного партнера, сообщает следующее.

Согласно Закону Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" авансовые платежи, полученные предприятиями в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (оказания услуг) на расчетный счет, включаются в оборот, облагаемый налогом на добавленную стоимость. Однако существует ряд товаров, работ, услуг, реализация которых налогом на добавленную стоимость не облагается.

При рассмотрении вопроса, поставленного в том числе и в Вашем письме, о последовательности применения этих положений после неоднократного анализа этой проблемы, в том числе и в Правительстве Российской Федерации, руководство Государственной налоговой службы Российской Федерации пришло к выводу, что нельзя совмещать эти различные нормы Закона.

Из изложенного выше вытекает, что авансы, полученные предприятиями от выполнения экспортируемых работ от иностранного партнера, следует включать в оборот, облагаемый налогом на добавленную стоимость. Возврат или зачет сумм налога на добавленную стоимость должны производиться по окончании такого договора в порядке, установленном действующими нормативными документами.

Таким образом, Письмо Государственной налоговой инспекции по г. Москве от 3 апреля 1996 г. N 11-13/6229 не противоречит действующему налоговому законодательству и им должны руководствоваться соответствующие налоговые органы при проведении проверок за любой период с момента введения в действие Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость".

Считаем целесообразным также сообщить, что в ближайшее время при разработке дополнений и изменений к Инструкции "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" Министерством финансов будет поставлен вопрос об отражении в них изложенных выше положений.

29.05.96 Руководитель Департамента

налоговых реформ

А.И.ИВАНЕЕВ

————