Вопрос: Организация, осуществляющая розничную торговлю бытовой техникой, переведена на уплату единого налога на вмененный доход. В каком порядке ей следует исчислять налоговую базу по указанному налогу в случае осуществления наряду с торговлей товарами за наличный расчет продажи товаров в кредит?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.492 Гражданского кодекса РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Если иное не предусмотрено законом или договором розничной купли-продажи, в том числе условиями формуляров или иных стандартных форм, к которым присоединяется покупатель (ст.428 ГК РФ), договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара (ст.493 ГК РФ).

Согласно п.3 ст.2 ГК РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

Кроме того, п.1 ст.11 Налогового кодекса РФ установлено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

В силу ст.346.27 НК РФ для целей гл.26.3 НК РФ под розничной торговлей подразумевается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в пп.6 - 10 п.1 ст.181 НК РФ, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без них, в барах, ресторанах, кафе и других точках общественного питания.

При этом согласно п.7 ст.346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными НК РФ.

Учитывая, что при продаже товара в кредит применяется отсроченная оплата товара спустя определенный период времени после его передачи продавцом, указанные операции не подпадают под определение розничной торговли, приведенное в ст.346.27 НК РФ, и, следовательно, под уплату единого налога на вмененный доход.

Таким образом, в случае осуществления организацией наряду с торговлей товарами за наличный расчет продажи товаров в кредит, ей следует вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении указанных видов деятельности на основании п.7 ст.346.26 НК РФ, поскольку операции по продаже товаров в кредит подлежат налогообложению в общеустановленном порядке в отличие от розничной торговли за наличный расчет, подпадающей под уплату единого налога на вмененный доход.

Е.Н.Сивошенкова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

16.08.2004

————