Вопрос: Просим рассмотреть следующую хозяйственную ситуацию с учетом того, что выручка от реализации для целей налогообложения определяется по оплате:

"А" - предприятие-поставщик,

"В" - предприятие-изготовитель,

"С" - предприятие-покупатель.

"В" получило от "А" материалы и попросило "С" оплатить их стоимость "А" в счет будущей поставки товаров. "С" готовую продукцию еще не получило. Должно ли "В" рассматривать оплаченные "С" предприятию "А" суммы как авансы полученные и уплачивать с них НДС? Будут ли приниматься уплаченные "В" суммы НДС в последующем в зачет?

Ответ: При рассмотрении данной хозяйственной ситуации с точки зрения гражданского законодательства следует сказать, что при исполнении обязательства в данном случае Вами использовано предусмотренное ГК РФ право должника возложить исполнение обязательства на третье лицо (п.1 ст.313 ГК РФ). Погашение задолженности перед поставщиком,таким образом, не приводит к смене лиц в обязательстве, то есть в данном конкретном случае "А" продолжает оставаться продавцом материалов (кредитором по денежному обязательству), а "В" - покупателем (должником по денежному обязательству). Просто, если при обычной ситуации платеж продавцу за поставленные материалы был бы осуществлен непосредственно с расчетного счета (из кассы) покупателя (предприятия "В"), то в данном случае денежные средства перечислялись предприятием "С" по просьбе предприятия-изготовителя.

Поскольку к моменту платежа у "С", исходя из текста вопроса, не было непогашенного обязательства (долга) перед "В", то соответственно у "В" после оплаты предприятием "С" предприятию "А" денежных средств возникла задолженность перед предприятием "С" на сумму платежа, а полученные "А" от "С" денежные средства должны рассматриваться как авансы в счет предстоящей поставки товаров.

В связи с этим у "В" в отчетном периоде, когда "А" получены денежные средства от "С", возникает обязанность по исчислению и уплате в бюджет НДС с авансов (п.1 ст.4 Закона РФ от 06.12.91 N 1992-1 "О НДС"). В последующем,когда будет осуществлена поставка продукции предприятию "С", "В" должно исчислить и уплатить в бюджет сумму НДС с оборота по реализации продукции с учетом ранее произведенных платежей сумм налога, рассчитанных исходя из отраженных на балансе сумм авансовых платежей (Письмо Госналогслужбы РФ N ВП-8-05/183, Минфина РФ N 04-03-01 от 24.05.94 "О НДС").

Необходимо отметить, что изложенный выше вариант налоговых расчетов может быть произведен при соблюдении следующих условий:

1. В договоре (дополнительном соглашении к договору, иной переписке) между "В" и "С" предусмотрено возложение на "С" обязанности по перечислению "А" денежных средств в определенном размере.

2. Суммы НДС выделены в договоре, а вслед за этим в расчетных документах в соответствии с требованиями п.п. 16 , 19 Инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты НДС".

22.04.96 Е. Тимохина

АКДИ

————