Вопрос: Наше предприятие занимается разработкой и продажами компьютерных программ. Предпродажную подготовку (тестирование компьютеров, при необходимости модернизацию, установку программ на компьютеры пользователей, обучение персонала работе с программой) осуществляют сторонние фирмы. Наше предприятие оплачивает оказанные услуги. В какой момент нам можно уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму оказанных услуг сторонней фирмой:

- после получения от конечного пользователя подписанного акта сдачи-приемки и оплаты произведенных работ и услуг при условии, что акт сдачи-приемки со сторонней фирмой нами подписан;

- после получения от конечного пользователя подписанного акта сдачи-приемки и оплаты произведенных работ и услуг при условии, что акт сдачи-приемки со сторонней фирмой нами подписан и оплата услуг нами произведена.

Наше предприятие применяет учетную политику для целей налогообложения прибыли по оплате.

В п.12 "Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" (в ред. Постановлений Правительства РФ от 26.06.95 N 627, от 01.07.95 N 661, от 20.11.95 N 1133) сказано, что затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей, но до конца не ясно, используется ли этот порядок для формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 17 апреля 1996 г. N 04-02-14/м

Департамент налоговых реформ по согласованию с Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности в связи с письмом по вопросу определения налогооблагаемой прибыли сообщает следующее.

Разработка компьютерных программ аналогична любому другому виду производства продукции (выполнению работ, оказанию услуг). В соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552, затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей.

Исходя из вышеизложенного уменьшение налогооблагаемой базы для исчисления налога на прибыль при списании затрат по оказанию услуг сторонними организациями производится на момент подписания в установленном порядке акта приемки услуг от организации. При этом момент оплаты не является обязательным условием при решении вопроса по отнесению данного вида затрат на себестоимость продукции (работ, услуг).

17.04.96 Руководитель Департамента

налоговых реформ

А.И.ИВАНЕЕВ

————